Art. 235 — Determinazione del reddito imponibile e dell'imposta (articolo 1, commi da 64 a 68, legge 23 dicembre 2014, n. 190; articolo 1 decreto legislativo 12 giugno 2025, n. 81)

I soggetti di cui al all'articolo 232, comma 1, determinano il reddito imponibile applicando all'ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti il coefficiente di redditività nella misura indicata nell'allegato D del presente testo unico, diversificata a seconda del codice ATECO che contraddistingue l'attività esercitata. Sul reddito imponibile si applica un'imposta sostitutiva dell'imposta sui redditi, delle addizionali regionali e comunali e dell'imposta regionale sulle attività produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, pari al 15 per cento. Nel caso di imprese familiari di cui all'articolo 5, comma 4, l'imposta sostitutiva, calcolata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari, è dovuta dall' imprenditore. I contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, compresi quelli corrisposti per conto dei collaboratori dell'impresa familiare fiscalmente a carico, ai sensi dell'articolo 12, ovvero, se non fiscalmente a carico, qualora il titolare non abbia esercitato il diritto di rivalsa sui collaboratori stessi, si deducono dal reddito determinato ai sensi del presente comma; l'eventuale eccedenza è deducibile dal reddito complessivo ai sensi dell'articolo 10. Si applicano le disposizioni in materia di versamento dell'imposta sui redditi delle persone fisiche.

Al fine di favorire l'avvio di nuove attività, per il periodo d'imposta in cui l'attività è iniziata e per i quattro successivi, l'aliquota di cui al comma 1 è stabilita nella misura del 5 per cento, a condizione che:

a) il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l'inizio dell'attività di cui all'articolo 232, comma 1, attività artistica, professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare;

b) l'attività da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l'attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o professioni;

c) qualora venga proseguita un'attività svolta in precedenza da altro soggetto, l'ammontare dei relativi ricavi e compensi, realizzati nel periodo d'imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore al limite di cui all'articolo 232, comma 1.

I componenti positivi e negativi di reddito riferiti ad anni precedenti a quello da cui ha effetto il regime forfetario, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del presente testo unico, che dispongono o consentono il rinvio, partecipano per le quote residue alla formazione del reddito dell'esercizio precedente a quello di efficacia del predetto regime.

Analoghe disposizioni si applicano ai fini della determinazione del valore della produzione netta.

I ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del regime forfetario non sono assoggettati a ritenuta d'acconto da parte del sostituto d'imposta. A tale fine, i contribuenti rilasciano un'apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto a imposta sostitutiva.

Le perdite fiscali generatesi nei periodi d'imposta anteriori a quello da cui decorre il regime forfetario possono essere computate in diminuzione del reddito determinato ai sensi del comma 1 secondo le regole ordinarie stabilite dal presente testo unico.

Fino alla approvazione dei nuovi coefficienti di redditività elaborati sulla base della classificazione delle attività economiche ATECO 2025, i soggetti di cui all'articolo 232, comma 1, continuano a determinare il reddito imponibile applicando all'ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti il coefficiente di redditività previsto nell'allegato D del presente testo unico, individuato sulla base del codice corrispondente all'attività esercitata secondo la classificazione ATECO 2007.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Il reddito imponibile si calcola applicando ai ricavi o compensi incassati un coefficiente legato all’attività svolta; su tale reddito si paga un’imposta sostitutiva del 15%. I contributi previdenziali obbligatori si sottraggono dal reddito così calcolato e l’eventuale parte eccedente può ridurre il reddito complessivo. Chi avvia una nuova attività può applicare l’aliquota del 5% per l’anno di inizio e i quattro successivi, se rispetta le condizioni previste. La norma disciplina anche perdite pregresse, somme rinviate da periodi precedenti, fatture senza ritenuta d’acconto e l’uso transitorio dei coefficienti basati sulla classificazione ATECO 2007.

Perché esiste questa norma

La determinazione forfetaria semplifica il calcolo del reddito e l’applicazione delle imposte per i soggetti ammessi al regime. L’aliquota ridotta incentiva l’avvio di attività realmente nuove, mentre le regole di passaggio coordinano il regime con gli obblighi fiscali precedenti.

Domande frequenti

Come si calcola il reddito imponibile se svolgo un’attività professionale?

Si applica ai compensi incassati il coefficiente di redditività previsto per il codice ATECO dell’attività. Dal risultato si deducono i contributi previdenziali obbligatori versati.

Se apro una nuova attività, posso pagare il 5%?

Sì, per l’anno in cui inizi e i quattro successivi, se nei tre anni precedenti non hai svolto attività d’impresa, artistica o professionale e ricorrono anche le altre condizioni previste.

Un cliente deve trattenermi la ritenuta d’acconto?

No, sui ricavi e compensi soggetti al regime forfetario non si applica la ritenuta. Devi però consegnare al sostituto d’imposta una dichiarazione che attesti l’assoggettamento del reddito all’imposta sostitutiva.

Posso utilizzare le perdite fiscali accumulate prima di entrare nel regime?

Sì. Le perdite maturate prima dell’ingresso possono ridurre il reddito forfetario secondo le regole ordinarie previste dal testo unico.

Che cosa accade alle somme rinviate quando passo al regime forfetario?

Le quote residue dei componenti positivi o negativi rinviati da anni precedenti concorrono al reddito dell’esercizio precedente a quello in cui il regime diventa efficace. Sono previste regole analoghe per il valore della produzione netta.

Capo XXI — Regime forfetario