Art. 50 — Atti ed operazioni concernenti societa`, enti, consorzi, associazioni ed altre organizzazioni commerciali od agricole
Per gli atti costitutivi e per gli aumenti di capitale o di patrimonio di società o di enti, diversi dalle società, compresi i consorzi, le associazioni e le altre organizzazioni di persone o di beni con o senza personalità giuridica aventi per oggetto esclusivo o principale, l'esercizio di attività commerciali o agricole, con conferimento di immobili o diritti reali immobiliari, la base imponibile è costituita dal valore dei beni o diritti conferiti al netto delle passività e degli oneri accollati alle società, enti, consorzi, associazioni e altre organizzazioni commerciali o agricole, nonché delle spese e degli oneri inerenti alla costituzione o all'esecuzione dell'aumento calcolati forfetariamente nella misura del 2 per cento del valore dichiarato fino a lire 200 milioni e dell'1 per cento per la parte eccedente, e in ogni caso in misura non superiore a lire 1 miliardo.
Spiegazione
La norma riguarda la costituzione o l’aumento di capitale o patrimonio di organizzazioni che svolgono principalmente attività commerciali o agricole, quando vengono conferiti immobili o diritti reali immobiliari. Per calcolare la base imponibile si parte dal valore dei beni conferiti e si sottraggono le passività e gli oneri che l’organizzazione si assume. Si sottraggono anche, in misura forfettaria, le spese e gli oneri di costituzione o dell’aumento: il 2% fino a 200 milioni di lire e l’1% sulla parte eccedente, con un limite complessivo di un miliardo di lire.
Perché esiste questa norma
La norma individua un criterio di calcolo della base imponibile che tiene conto sia del valore effettivo apportato all’organizzazione sia degli impegni e dei costi connessi all’operazione. La deduzione forfettaria evita di dover quantificare analiticamente tali spese e oneri.
Domande frequenti
Conferisco un immobile alla società quando viene costituita: come si calcola la base imponibile?
Si parte dal valore dell’immobile e si sottraggono le passività e gli oneri assunti dalla società, oltre alla deduzione forfettaria per le spese e gli oneri di costituzione.
La società aumenta il capitale conferendo un terreno: la regola vale anche per l’aumento?
Sì. La norma si applica anche agli aumenti di capitale o di patrimonio, se viene conferito un immobile o un diritto reale immobiliare e l’organizzazione rientra tra quelle indicate.
La società si accolla un debito legato all’immobile conferito: posso sottrarlo?
Sì, la base imponibile è calcolata al netto delle passività e degli oneri accollati all’organizzazione.
Quanto si sottrae per le spese di costituzione o dell’aumento?
La deduzione forfettaria è del 2% del valore dichiarato fino a 200 milioni di lire e dell’1% sulla parte eccedente; non può superare un miliardo di lire.
La norma si applica se il conferimento consiste soltanto in denaro?
No. Questa disposizione riguarda gli atti con conferimento di immobili o diritti reali immobiliari; non disciplina il conferimento di solo denaro.