Art. 99 — Reddito d'impresa oggetto di concordato (articolo 16 decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13; articolo 13, comma 2, decreto legislativo 12 giugno 2025, n. 81)

Il reddito d'impresa, rilevante ai fini delle imposte sui redditi, proposto al contribuente ai fini del concordato, è individuato con riferimento all'articolo 65 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, e, per quanto riguarda i contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle società, alle disposizioni di cui alla parte I, titolo II, capo II, sezione I, del predetto testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, ovvero, relativamente alle imprese minori, all'articolo 75 del medesimo testo unico, senza considerare i valori relativi a:

a) plusvalenze realizzate di cui agli articoli 69, 95 e 96 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, e sopravvenienze attive di cui all'articolo 97 del medesimo testo unico, nonché minusvalenze, sopravvenienze passive e perdite su crediti di cui all'articolo 110 del predetto testo unico;

b) utili o perdite derivanti da partecipazioni in soggetti di cui all'articolo 5 del citato testo unico, o in un Gruppo europeo di interesse economico GEIE di cui all'articolo 256, comma 4, del richiamato testo unico, o derivanti da partecipazioni in società di capitali aderenti al regime di cui all'articolo 124 ovvero all'articolo 125 del citato testo unico, o utili distribuiti, in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione, da società ed enti di cui all'articolo 82, comma 1, del citato testo unico. Ai fini dell'individuazione di questi ultimi, vale quanto disposto agli articoli 70 e 98 del medesimo testo unico;

c) maggiorazione del costo del lavoro spettante ai sensi dell'articolo 104, commi da 10 a 16, del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117.

Il saldo netto tra le plusvalenze, le sopravvenienze attive, le minusvalenze, le sopravvenienze passive, le perdite su crediti, la maggiorazione del costo del lavoro, nonché gli utili e le perdite derivanti dalle partecipazioni di cui al comma 1 determinano una corrispondente variazione del reddito concordato secondo i meccanismi previsti dalle singole disposizioni a esse applicabili.

Le perdite fiscali conseguite dal contribuente nei periodi di imposta precedenti riducono il reddito determinato ai sensi del presente articolo secondo le disposizioni di cui agli articoli 8 e 93 del citato testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi.

In ogni caso il reddito assoggettato a imposizione non può essere inferiore a 2.000 euro. Nel caso di società in nome collettivo e società in accomandita semplice e di soggetti a esse equiparati ai sensi dell'articolo 5 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, nonché dei soggetti di cui agli articoli 124 e 125 del medesimo testo unico il limite di 2.000 euro è ripartito tra i soci o associati secondo le rispettive quote di partecipazione. Fermo restando quanto previsto nel primo e secondo periodo, il contribuente può computare in diminuzione le perdite fiscali, determinate ai sensi del comma 2 e conseguite nei periodi d'imposta oggetto del concordato, dai redditi relativi ai medesimi periodi d'imposta e a quelli successivi secondo le disposizioni di cui agli articoli 8 e 93 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi.

In deroga all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, le disposizioni relative alla maggiorazione del costo del lavoro di cui ai commi 1, lettera c), e 2, nonché la disposizione relativa alle perdite su crediti di cui al comma 2, si applicano a decorrere dalle opzioni esercitate per l'adesione al concordato relative al biennio 2025-2026.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 19 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per chi applica gli indici sintetici di affidabilità fiscale, il reddito d’impresa concordato parte dalle regole ordinarie, ma non include inizialmente alcune componenti, come plusvalenze, perdite su crediti, risultati di partecipazioni e una specifica maggiorazione del costo del lavoro. Il saldo di queste componenti modifica poi il reddito concordato secondo le regole previste per ciascuna di esse. Le perdite fiscali maturate in precedenza possono ridurre il reddito; quello tassabile non può comunque scendere sotto 2.000 euro, limite ripartito tra i partecipanti nei casi indicati. Le perdite maturate negli anni concordati possono essere utilizzate anche in quegli anni e in quelli successivi. Le regole sulla maggiorazione del costo del lavoro e sulle perdite su crediti si applicano alle adesioni relative al biennio 2025-2026.

Perché esiste questa norma

La norma definisce come determinare il reddito d’impresa concordato, coordinando il calcolo con le componenti che seguono regole fiscali specifiche e con l’utilizzo delle perdite. Stabilisce inoltre un livello minimo di reddito imponibile e precisa da quale biennio si applicano alcune disposizioni, così da rendere più chiari e uniformi gli effetti del concordato.

Domande frequenti

Una plusvalenza incassata durante il biennio entra nel reddito concordato?

Non viene considerata nel calcolo iniziale del reddito concordato. Il saldo con le altre componenti indicate dalla norma può però modificarlo, applicando le regole fiscali previste per ciascuna voce.

Posso usare le perdite fiscali degli anni precedenti per ridurre il reddito concordato?

Sì. Le perdite fiscali maturate prima dei periodi concordati riducono il reddito secondo le regole fiscali richiamate dalla norma.

Se il reddito calcolato è inferiore a 2.000 euro, quanto viene tassato?

Il reddito assoggettato a imposizione non può essere inferiore a 2.000 euro. Per le società e gli altri soggetti indicati dalla norma, il limite è ripartito tra soci o associati secondo le rispettive quote.

Le perdite maturate durante il concordato si possono recuperare negli anni successivi?

Sì. Le perdite fiscali conseguite nei periodi d’imposta concordati possono essere portate in diminuzione dei redditi di quegli stessi periodi e di quelli successivi, secondo le regole fiscali applicabili.

Da quando valgono le regole sulla maggiorazione del costo del lavoro e sulle perdite su crediti?

Si applicano alle opzioni di adesione al concordato relative al biennio 2025-2026.

Richiamato da

Sezione II — Contribuenti per i quali si applicano gli Indici sintetici di affidabilità fiscale