Art. 102 — Rilevanza delle basi imponibili concordate (articolo 19 decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13)
Fermo restando quanto previsto agli articoli 98, 99 e 100 e al comma 2, gli eventuali maggiori o minori redditi effettivi, o maggiori o minori valori della produzione netta effettivi, nel periodo di vigenza del concordato, non rilevano ai fini della determinazione delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, nonché dei contributi previdenziali obbligatori. Resta ferma la possibilità per il contribuente di versare i contributi sul reddito effettivo se di importo superiore a quello concordato come integrato ai sensi degli articoli 98 e 99.
In presenza di circostanze eccezionali, individuate con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, che determinano minori redditi effettivi o minori valori della produzione netta effettivi, eccedenti la misura del trenta per cento rispetto a quelli oggetto del concordato, quest'ultimo cessa di produrre effetti a partire dal periodo di imposta in cui tale differenza si realizza.
Per i periodi d'imposta oggetto di concordato, ai contribuenti che aderiscono alla proposta formulata dall'Agenzia delle entrate sono riconosciuti i benefici, compresi quelli relativi all'imposta sul valore aggiunto, previsti dall'articolo 49, comma 15.
In caso di modifica o integrazione della dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'articolo 2, comma 8, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, per rimuovere errori od omissioni relativi ai ricavi, compensi o altri dati indicati nella dichiarazione dei redditi o comunicati ai fini della definizione della proposta di concordato, il reddito o il valore netto della produzione concordati sono rideterminati sulla base dei dati modificati o integrati. Le sanzioni correlate alle violazioni di cui al primo periodo, compresa la sanzione disposta dall'articolo 33 del testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali di cui al decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 173, possono essere definite mediante il ricorso all'istituto del ravvedimento operoso di cui all'articolo 14 del predetto testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali.
Note di aggiornamento (1)
(1) Il D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148 ha disposto (con l'art. 28, comma 3) che la presente modifica si applica a decorrere dal biennio d'imposta 2026-2027.
Spiegazione
Durante il concordato, guadagni o valori della produzione effettivi diversi da quelli concordati, in aumento o in diminuzione, di regola non cambiano le imposte dovute né i contributi obbligatori. Per i contributi, il contribuente può comunque scegliere di versare quelli calcolati sul reddito effettivo se risultano più alti. Se circostanze eccezionali individuate con decreto causano una riduzione superiore al 30% rispetto ai valori concordati, l’accordo smette di produrre effetti dall’anno d’imposta in cui si verifica la differenza. Chi aderisce ottiene anche i benefici previsti per il concordato; se corregge dati rilevanti, il reddito concordato può essere ricalcolato e le sanzioni possono essere regolarizzate.
Perché esiste questa norma
La norma rende prevedibili imposte e contributi durante il concordato, evitando che normali scostamenti dai risultati effettivi ne modifichino il calcolo. Al tempo stesso tutela il contribuente da eventi eccezionali molto penalizzanti e consente di correggere dati inesatti, favorendo la regolarizzazione delle violazioni.
Domande frequenti
Se guadagno più di quanto avevo concordato, pagherò più imposte?
Di regola no: durante il concordato il maggior reddito effettivo non modifica le imposte sui redditi né l’imposta regionale sulle attività produttive.
Se i miei guadagni calano molto, il concordato continua a valere?
Può cessare dall’anno d’imposta in cui si verifica la riduzione, ma solo se dipende da circostanze eccezionali individuate con decreto e supera il 30% rispetto al valore concordato.
Posso versare contributi calcolati sul reddito effettivo se sono più alti?
Sì. È possibile versare i contributi sul reddito effettivo quando l’importo supera quello calcolato sul reddito concordato, comprese le integrazioni previste.
Aderendo al concordato ottengo benefici anche per l’IVA?
Sì. Per i periodi d’imposta concordati sono riconosciuti anche i benefici previsti in materia di imposta sul valore aggiunto.
Se scopro un errore nei ricavi dichiarati, posso correggerlo?
Sì. Se la correzione riguarda ricavi o altri dati usati per il concordato, il reddito o il valore della produzione concordati vengono ricalcolati. Le sanzioni collegate possono essere regolarizzate mediante ravvedimento operoso.
Richiamato da
Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 97
Sezione II — Contribuenti per i quali si applicano gli Indici sintetici di affidabilità fiscale