Art. 203 — Obblighi di comunicazione e esoneri (articolo 3 decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100)

Sono tenuti all'obbligo di comunicazione del meccanismo transfrontaliero all'Agenzia delle entrate gli intermediari e il contribuente.

Nel caso di meccanismo transfrontaliero oggetto dell'attività di più intermediari, l'obbligo di comunicazione delle relative informazioni spetta a ognuno dei soggetti coinvolti.

Nel caso previsto dal comma 2, l'intermediario è esonerato dall'obbligo di comunicazione se può provare che le medesime informazioni concernenti il meccanismo transfrontaliero sono state comunicate da altro intermediario, ovunque residente, all'Agenzia delle entrate o all'Autorità competente di uno Stato membro dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali è in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di cui all'articolo 206, comma 1.

L'intermediario è esonerato dall'obbligo di comunicazione per le informazioni che riceve dal proprio cliente, o ottiene riguardo allo stesso nel corso dell'esame della posizione giuridica del medesimo o dell'espletamento dei compiti di difesa o di rappresentanza del cliente stesso in un procedimento innanzi ad una Autorità giudiziaria o in relazione a tale procedimento, compresa la consulenza sull'eventualità di intentarlo o evitarlo, ove tali informazioni siano ricevute o ottenute prima, durante o dopo il procedimento stesso. In ogni caso, le comunicazioni effettuate ai sensi della presente sezione, se poste in essere per le finalità ivi previste e in buona fede, non costituiscono violazione di eventuali restrizioni alla comunicazione di informazioni imposte in sede contrattuale o da disposizioni legislative, regolamentari o amministrative e non comportano responsabilità di alcun tipo.

L'intermediario è esonerato dall'obbligo di comunicazione del meccanismo transfrontaliero qualora dalle informazioni trasmesse possa emergere una sua responsabilità penale.

In caso di esonero di cui ai commi 4 e 5, l'intermediario è obbligato a informare, senza indugio, il proprio cliente, se tale cliente è un intermediario o, in assenza di quest'ultimo, il contribuente interessato, circa la sussistenza dell'obbligo a loro carico di comunicazione del meccanismo transfrontaliero all'Agenzia delle entrate.

L'obbligo di comunicazione del meccanismo transfrontaliero spetta, in ogni caso, al contribuente in caso di assenza di un intermediario, ovvero qualora quest'ultimo non abbia fornito al contribuente la documentazione attestante che le medesime informazioni sono state già oggetto di comunicazione all'Agenzia delle entrate o all'Autorità competente di uno Stato membro dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali è in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di cui all'articolo 206, comma 1.

In presenza di più contribuenti l'obbligo grava su quello che ha concordato con l'intermediario il meccanismo transfrontaliero oggetto di comunicazione e, in sua assenza, sul contribuente che ne ha gestito l'attuazione.

Il contribuente è esonerato dall'obbligo di comunicazione del meccanismo transfrontaliero qualora dalle informazioni trasmesse possa emergere una sua responsabilità penale.

Il contribuente è esonerato dall'obbligo di comunicazione se prova l'avvenuta comunicazione delle stesse informazioni da parte di un altro contribuente, ovunque residente, all'Agenzia delle entrate o all'Autorità competente di uno Stato membro dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali è in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di cui all'articolo 206, comma 1.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 19 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando un intermediario o un contribuente è coinvolto in un meccanismo transfrontaliero soggetto a notifica, deve comunicarne le informazioni all’Agenzia delle entrate. Se più intermediari partecipano, ciascuno è tenuto a farlo, salvo che dimostri che la comunicazione è già stata effettuata; il contribuente può a sua volta essere esonerato provando che un altro contribuente ha trasmesso le stesse informazioni. L’intermediario non deve comunicare informazioni protette dall’attività di difesa o consulenza legale, né quelle che potrebbero far emergere una sua responsabilità penale; deve però avvisare senza indugio il cliente dell’obbligo che ricade su di lui. Anche il contribuente è esonerato se la comunicazione potrebbe far emergere una sua responsabilità penale.

Perché esiste questa norma

La norma mira a garantire che le autorità fiscali ricevano le informazioni sui meccanismi transfrontalieri, evitando omissioni e duplicazioni quando la comunicazione è già stata effettuata. Al contempo tutela il diritto di difesa e impedisce che l’obbligo di comunicazione costringa intermediari o contribuenti a fornire elementi che possano esporli a responsabilità penale.

Domande frequenti

Se più intermediari hanno partecipato allo stesso meccanismo, basta che comunichi uno solo?

In linea generale, ciascun intermediario deve comunicare le informazioni. Può non farlo se dimostra che un altro intermediario le ha già trasmesse a un’autorità ammessa dalla norma.

Come contribuente, posso evitare una seconda comunicazione se un altro partecipante ha già segnalato il meccanismo?

Sì, se provi che un altro contribuente ha comunicato le stesse informazioni a un’autorità ammessa dalla norma.

Il mio consulente deve comunicare informazioni apprese mentre mi assiste in una controversia?

È esonerato per le informazioni ricevute o ottenute nell’esame della tua posizione giuridica o nello svolgimento dell’attività di difesa o rappresentanza, compresa la consulenza sull’opportunità di avviare o evitare un procedimento.

Che cosa succede se la comunicazione potrebbe esporre me o il mio intermediario a responsabilità penale?

La persona interessata è esonerata dall’obbligo di comunicazione quando dalle informazioni trasmesse potrebbe emergere una sua responsabilità penale.

Se il mio intermediario è esonerato, chi deve comunicare il meccanismo?

L’intermediario deve avvisarti senza indugio, se sei un intermediario o, in mancanza, il contribuente interessato. L’obbligo ricade sul contribuente nei casi previsti dalla norma, tra cui l’assenza di intermediario o la mancata prova della comunicazione già effettuata.

Richiamato da

Sezione V — Scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all'obbligo di notifica.