Art. 40-bis — Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti aderenti al consolidato nazionale
Ai fini dell'imposta sul reddito delle società, il controllo delle dichiarazioni proprie presentate dalle società consolidate e dalla consolidante nonché le relative rettifiche, spettano all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente alla data in cui è stata presentata la dichiarazione.
Le rettifiche del reddito complessivo proprio di ciascun soggetto che partecipa al consolidato sono effettuate con unico atto, notificato sia alla consolidata che alla consolidante, con il quale è determinata la conseguente maggiore imposta accertata riferita al reddito complessivo globale e sono irrogate le sanzioni correlate. La società consolidata e la consolidante sono litisconsorti necessari.
Il pagamento delle somme scaturenti dall'atto unico estingue l'obbligazione sia se effettuato dalla consolidata che dalla consolidante.
La consolidante ha facoltà di chiedere che siano computate in diminuzione dei maggiori imponibili derivanti dalle rettifiche di cui al comma 2 le perdite di periodo del consolidato non utilizzate, fino a concorrenza del loro importo. A tal fine, la consolidante deve presentare un'apposita istanza, all'ufficio competente a emettere l'atto di cui al comma 2, entro il termine di proposizione del ricorso. In tale caso il termine per l'impugnazione dell'atto è sospeso, sia per la consolidata che per la consolidante, per un periodo di sessanta giorni. L'ufficio procede al ricalcolo dell'eventuale maggiore imposta dovuta, degli interessi e delle sanzioni correlate, e comunica l'esito alla consolidata ed alla consolidante, entro sessanta giorni dalla presentazione dell'istanza.
Le attività di controllo della dichiarazione dei redditi del consolidato e le relative rettifiche diverse da quelle di cui al comma 2, sono attribuite all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente nei confronti della società consolidante alla data in cui è stata presentata la dichiarazione.
Fino alla scadenza del termine stabilito nell'articolo 43, l'accertamento del reddito complessivo globale può essere integrato o modificato in aumento, mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base agli esiti dei controlli di cui ai precedenti commi.
Note di aggiornamento (1)
(107) il D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla L. 30 luglio 2010, n. 122 ha disposto (con l'art. 35, comma 4) che "Le disposizioni di cui ai commi precedenti entrano in vigore il 1° gennaio 2011, con riferimento ai periodi di imposta per i quali, alla predetta data, sono ancora pendenti i termini di cui all'articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600."
Spiegazione
Il controllo delle dichiarazioni delle singole società del consolidato e della società consolidante compete all’ufficio responsabile quando la dichiarazione è presentata. Se viene rettificato il reddito di una società aderente, l’ufficio emette un unico atto, notificato sia a quella società sia alla consolidante: entrambe partecipano al giudizio e il pagamento effettuato da una delle due estingue il debito. La consolidante può chiedere, entro il termine per impugnare, di usare perdite del consolidato non ancora utilizzate; la richiesta sospende per 60 giorni il termine per impugnare, mentre l’ufficio deve comunicare il ricalcolo entro 60 giorni dalla richiesta. Gli altri controlli sono affidati all’ufficio competente per la consolidante; l’accertamento può essere integrato o modificato in aumento entro il termine previsto per l’accertamento.
Perché esiste questa norma
La norma coordina i controlli fiscali con il funzionamento del consolidato, chiarendo quale ufficio interviene e come devono essere coinvolte le società interessate. Consente inoltre di considerare le perdite non utilizzate e disciplina l’unità dell’accertamento e del pagamento, favorendo coerenza e certezza nella determinazione dell’imposta.
Domande frequenti
Chi riceve l’atto se viene rettificato il reddito della mia società, che aderisce al consolidato?
L’atto unico deve essere notificato sia alla società interessata sia alla società consolidante.
Se pago io, la consolidante deve pagare di nuovo la stessa somma?
No. Il pagamento effettuato dalla società consolidata o dalla consolidante estingue l’obbligazione per entrambe.
Possiamo usare le perdite del consolidato per ridurre il maggior reddito accertato?
La consolidante può chiederlo per le perdite di periodo non utilizzate, entro il loro ammontare e presentando un’istanza entro il termine per impugnare l’atto.
Che cosa succede ai termini se la consolidante presenta l’istanza per usare le perdite?
Il termine per impugnare l’atto è sospeso per 60 giorni sia per la società consolidata sia per la consolidante. L’ufficio comunica il ricalcolo entro 60 giorni dalla presentazione dell’istanza.
Dopo un primo accertamento, l’ufficio può emettere altri avvisi in aumento?
Sì, l’accertamento del reddito complessivo globale può essere integrato o modificato in aumento, con nuovi avvisi, entro il termine stabilito per l’accertamento.