Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione, dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha effetto l'opzione di cui all'articolo 117 e nei nove precedenti dalla società o ente controllante o da altra società controllata, anche se non esercente l'opzione di cui all'articolo 117, i valori fiscali degli elementi dell'attivo e del passivo della società partecipata se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali differenze.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 169.
Spiegazione
Quando una società entra nel consolidato fiscale, occorre considerare alcune svalutazioni e alcuni accantonamenti che il gruppo aveva già dedotto prima dell’opzione. Se, per effetto di tali deduzioni, il valore fiscale di un’attività è superiore al valore contabile, oppure quello fiscale di una passività è inferiore, i valori fiscali vengono corretti in diminuzione o in aumento. La correzione è limitata alle deduzioni pregresse, al netto delle rivalutazioni già tassate, ed è ripartita in proporzione alle differenze fiscali e contabili complessive. Si considerano il periodo d’imposta precedente all’efficacia dell’opzione e i nove periodi anteriori.
Perché esiste questa norma
La norma impedisce che componenti negativi già dedotti prima del consolidato producano ulteriori vantaggi fiscali attraverso le differenze tra valori contabili e fiscali della società partecipata. La ripartizione proporzionale e il limite delle deduzioni pregresse servono a circoscrivere la correzione agli importi interessati.
Domande frequenti
Quali anni precedenti all’opzione vengono considerati?
Il periodo d’imposta immediatamente precedente a quello in cui l’opzione produce effetto e i nove periodi d’imposta anteriori.
Si considerano solo le deduzioni effettuate dalla società controllante?
No. Rilevano anche quelle effettuate da un’altra società controllata, pure se questa non ha aderito al consolidato.
Che cosa accade se le deduzioni pregresse riguardano un’attività?
Se il valore fiscale dell’attività supera quello contabile, il valore fiscale viene ridotto, nei limiti e secondo il criterio proporzionale previsti dalla norma.
E se la differenza riguarda una passività?
Se il valore fiscale della passività è inferiore a quello contabile, il valore fiscale viene aumentato, sempre entro il limite delle deduzioni pregresse rilevanti.
Le rivalutazioni già tassate aumentano l’importo della correzione?
No. Le rivalutazioni assoggettate a tassazione si sottraggono dalle svalutazioni e dagli accantonamenti dedotti nel calcolo dell’importo rilevante.