Art. 117 — Responsabilità e obblighi degli amministratori, dei liquidatori e dei soci (articolo 36 decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602)
I liquidatori dei soggetti all'imposta sul reddito delle società che non adempiono all'obbligo di pagare, con le attività della liquidazione, le imposte dovute per il periodo della liquidazione medesima e per quelli anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte se non provano di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all'assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di avere soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari.
Tale responsabilità è commisurata all'importo dei crediti d'imposta che avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei crediti.
La disposizione contenuta nel comma 1 si applica agli amministratori in carica all'atto dello scioglimento della società o dell'ente se non si sia provveduto alla nomina dei liquidatori.
I soci o associati, che hanno ricevuto nel corso degli ultimi due periodi d'imposta precedenti alla messa in liquidazione danaro o altri beni sociali in assegnazione dagli amministratori o hanno avuto in assegnazione beni sociali dai liquidatori durante il tempo della liquidazione, sono responsabili del pagamento delle imposte dovute dai soggetti di cui al comma 1 nei limiti del valore dei beni stessi, salvo le maggiori responsabilità stabilite dal codice civile. Il valore del denaro e dei beni sociali ricevuti in assegnazione si presume proporzionalmente equivalente alla quota di capitale detenuta dal socio o associato, salva la prova contraria.
Le responsabilità previste dai commi da 1 a 3 sono estese agli amministratori che hanno compiuto nel corso degli ultimi due periodi d'imposta precedenti alla messa in liquidazione operazioni di liquidazione ovvero hanno occultato attività sociali anche mediante omissioni nelle scritture contabili.
La responsabilità di cui ai commi da 1 a 4 è accertata dall'ufficio con atto motivato da notificare ai sensi dell'articolo 266 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento.
Avverso l'atto di accertamento è ammesso ricorso secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario di cui al testo unico della giustizia tributaria, di cui al decreto legislativo 14 novembre 2024, n. 175. Si applica l'articolo 118, comma 1.
Spiegazione
Se una società in liquidazione non paga le imposte dovute, il liquidatore può doverle pagare personalmente, entro l’importo che avrebbe potuto essere destinato ai crediti fiscali, a meno che provi di aver rispettato l’ordine dei pagamenti. Se non vengono nominati liquidatori, la stessa regola riguarda gli amministratori in carica allo scioglimento. I soci possono rispondere entro il valore dei beni o del denaro ricevuti dalla società nei periodi indicati; si presume che tale valore sia proporzionale alla loro quota, ma possono dimostrare il contrario. La responsabilità può riguardare anche gli amministratori che hanno liquidato beni o nascosto attività sociali nei periodi indicati; l’ufficio deve contestarla con un atto motivato, impugnabile in sede tributaria.
Perché esiste questa norma
La norma tutela la possibilità di riscuotere le imposte dovute, evitando che beni e denaro della società siano distribuiti senza aver prima considerato i crediti fiscali. Estende la responsabilità a chi gestisce la liquidazione o riceve beni sociali, limitandola, in generale, a quanto avrebbe potuto essere destinato al pagamento o a quanto ricevuto.
Domande frequenti
Se sono liquidatore, rischio di pagare le imposte della società con i miei soldi?
Sì, se le imposte dovute per la liquidazione o per periodi precedenti non sono state pagate con le risorse disponibili. Puoi evitare la responsabilità provando che i crediti fiscali sono stati soddisfatti prima delle assegnazioni ai soci o che sono stati pagati crediti di grado superiore.
La società si è sciolta, ma non è stato nominato un liquidatore: chi può essere chiamato a rispondere?
La norma estende agli amministratori in carica al momento dello scioglimento la responsabilità prevista per i liquidatori, se questi non sono stati nominati.
Ho ricevuto denaro o beni dalla società: posso essere responsabile delle sue imposte non pagate?
Sì, entro il valore di quanto ricevuto, se l’assegnazione è avvenuta nei periodi indicati dalla norma. Il valore si presume proporzionale alla tua quota sociale, ma puoi fornire prova contraria.
Se non ho ricevuto nulla durante la liquidazione, posso comunque essere coinvolto?
La responsabilità dei soci prevista per le assegnazioni riguarda chi ha ricevuto denaro o beni nei periodi indicati. La norma prevede però anche responsabilità per gli amministratori che abbiano compiuto operazioni di liquidazione o occultato attività sociali.
Come posso contestare la richiesta di pagamento dell’ufficio?
La responsabilità deve essere accertata con un atto motivato, che può essere impugnato secondo le disposizioni sul contenzioso tributario.
Sezione IV — Responsabilità solidale per imposte, sanzioni e interessi