Art. 8 — (Art. 7 D.P.R. n. 637/1972) Base imponibile
Il valore netto dell'asse ereditario è costituito dalla differenza tra il valore complessivo, alla data dell'apertura della successione, dei beni e dei diritti che compongono l'attivo ereditario, determinato secondo le disposizioni degli articoli da 14 a 19, e l'ammontare complessivo delle passività deducibili e degli oneri diversi da quelli indicati nell'art. 46, comma 3.
Resta comunque ferma l'esclusione dell'avviamento nella determinazione della base imponibile delle aziende, delle azioni, delle quote sociali.
In caso di assoggettamento del debitore defunto a liquidazione giudiziale si tiene conto delle sole attività che pervengono agli eredi e ai legatari a seguito della chiusura della relativa procedura.
Il valore dell'eredità o delle quote ereditarie è determinato al netto dei legati e degli altri oneri che le gravano, quello dei legati al netto degli oneri da cui sono gravati.
COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 18 SETTEMBRE 2024, N. 139.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Per calcolare la base imponibile si parte dal valore dei beni e dei diritti posseduti alla data della morte e si sottraggono le passività deducibili e gli altri oneri ammessi. Il valore va determinato secondo i criteri previsti per le diverse categorie di beni. Per aziende, azioni e quote sociali non si considera l’avviamento. Se il defunto era sottoposto a liquidazione giudiziale, rilevano soltanto i beni che arrivano agli eredi o ai legatari dopo la chiusura della procedura. Eredità, quote e legati si valutano al netto dei rispettivi pesi.
Perché esiste questa norma
La norma mira a commisurare l’imposta al valore effettivo netto che viene trasferito, anziché al valore lordo dei beni. Stabilisce criteri specifici per evitare che debiti, oneri o beni non effettivamente acquisiti dagli eredi siano conteggiati come ricchezza ricevuta.
Domande frequenti
I debiti del defunto riducono sempre la base imponibile?
Riducono il valore dell’asse solo se sono passività deducibili secondo la disciplina applicabile; non basta che siano indicati come debiti.
A quale momento si valuta il patrimonio ereditato?
Il valore dei beni e dei diritti dell’attivo è riferito alla data di apertura della successione, cioè alla data della morte.
Il valore dell’avviamento di un’azienda ereditata viene tassato?
No. Nella determinazione della base imponibile è escluso l’avviamento delle aziende, delle azioni e delle quote sociali.
Che cosa accade se il defunto era sottoposto a liquidazione giudiziale?
Si considerano soltanto le attività che, dopo la chiusura della procedura, pervengono effettivamente agli eredi o ai legatari.
Se ricevo un legato gravato da un onere, come se ne determina il valore?
Il valore del legato si calcola al netto degli oneri che lo gravano. Anche l’eredità o la quota ereditaria si considera al netto dei legati e degli altri oneri a suo carico.