Art. 135 — Disposizioni varie (articolo 58 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
Gli oneri da cui è gravata la donazione, che hanno per oggetto prestazioni a soggetti terzi determinati individualmente, si considerano donazioni a favore dei beneficiari.
Per le donazioni sottoposte a condizione si applicano le disposizioni relative all'imposta di registro. Le donazioni a favore di nascituri si considerano sottoposte a condizione sospensiva.
Se nell'atto di donazione è prevista la sostituzione di cui all'articolo 692 del codice civile si applicano le disposizioni dell'articolo 128.
Il rimborso dell'imposta pagata spetta anche nei casi di cui all'articolo 125, comma 1, lettera b).
Le disposizioni di questo titolo si applicano, in quanto compatibili, anche per gli atti di liberalità tra vivi diversi dalla donazione.
Spiegazione
Se chi riceve una donazione deve eseguire una prestazione a favore di una persona specificamente indicata, anche quest’ultima è considerata beneficiaria di una donazione. Per le donazioni sottoposte a condizione valgono le regole previste per l’imposta di registro; quelle a favore di figli non ancora nati sono trattate come sottoposte a una condizione sospensiva. Se l’atto prevede una sostituzione, si applica la disciplina richiamata dalla norma, e il rimborso dell’imposta è ammesso anche in un’ulteriore ipotesi indicata dal testo. Le stesse regole valgono, quando compatibili, per altri atti gratuiti tra persone vive.
Perché esiste questa norma
La norma chiarisce come trattare ai fini fiscali alcune situazioni particolari, evitando che l’imposta dipenda solo dalla forma scelta per trasferire un vantaggio gratuito. Estende inoltre regole comuni a donazioni e liberalità analoghe, tutelando coerenza e certezza nell’applicazione dell’imposta.
Domande frequenti
Se dono un bene a una persona chiedendole di pagare una somma a un beneficiario che ho indicato, chi è considerato destinatario della liberalità?
La prestazione destinata alla persona indicata è considerata una donazione anche a suo favore, ai fini della disciplina prevista per le donazioni.
Che cosa succede se la donazione vale solo quando si verifica una condizione, per esempio il completamento degli studi?
Alla donazione condizionata si applicano le disposizioni previste per l’imposta di registro. L’articolo non specifica qui quali effetti concreti derivino dalla singola condizione.
Posso fare una donazione a un bambino che non è ancora nato?
La norma considera le donazioni a favore di nascituri sottoposte a condizione sospensiva ai fini del trattamento previsto.
Posso chiedere il rimborso dell’imposta per le ulteriori situazioni previste dalla legge?
Il rimborso è ammesso anche nel caso richiamato dall’articolo 125, comma 1, lettera b). Per stabilire se ricorrono i presupposti occorre verificare quella specifica ipotesi.
Le regole sulle donazioni valgono anche se trasferisco gratuitamente un bene senza stipulare una donazione?
Sì, si applicano anche agli altri atti gratuiti tra vivi, ma soltanto nella misura in cui siano compatibili con la natura dell’atto.