Art. 128 — Sostituzione fedecommissaria (articolo 45 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
L'imposta, nel caso previsto dall'articolo 692 del codice civile, si applica nei confronti dell'istituito su un valore pari a quello dell'usufrutto sui beni che formano oggetto della sostituzione fedecommissaria.
L'imposta, alla morte dell'istituito, si applica nei confronti del sostituito in base al valore dei beni alla data dell'apertura della successione, ferma restando l'imposta già applicata a norma del comma 1.
L'imposta, quando la sostituzione non ha luogo, si applica nei confronti dell'istituito in base al valore della piena proprietà dei beni alla data di apertura della successione, detraendo l'imposta precedentemente pagata.
Spiegazione
Quando è prevista una sostituzione fedecommissaria, l’istituito paga inizialmente l’imposta calcolata sul valore dell’usufrutto dei beni. Alla sua morte, il sostituito paga l’imposta calcolata sul valore dei beni alla data di apertura della successione, tenendo conto di quella già applicata all’istituito. Se invece la sostituzione non si realizza, l’istituito è tassato sul valore della piena proprietà, con detrazione dell’imposta già pagata. La norma distingue quindi il trattamento fiscale a seconda che il sostituito riceva o meno i beni.
Perché esiste questa norma
La norma adegua l’imposta ai diversi passaggi dei beni e alla posizione di chi li riceve. La detrazione dell’imposta già applicata evita che, quando la sostituzione non si realizza, l’istituito sia tassato nuovamente senza tener conto del prelievo precedente.
Domande frequenti
Se sono l’istituito, pago l’imposta come se fossi già pieno proprietario?
No. Inizialmente l’imposta è calcolata sul valore dell’usufrutto dei beni oggetto della sostituzione.
Quando deve pagare il sostituito?
Alla morte dell’istituito. L’imposta è calcolata sul valore dei beni alla data di apertura della successione, tenendo ferma quella già applicata all’istituito.
Cosa succede se il sostituito non riceve mai i beni?
Se la sostituzione non ha luogo, l’istituito è tassato sul valore della piena proprietà dei beni alla data di apertura della successione.
Se la sostituzione non si realizza, l’imposta già pagata dall’istituito viene persa?
No. L’imposta precedentemente pagata si detrae da quella calcolata sulla piena proprietà.
Quale valore dei beni si considera per calcolare l’imposta?
Per il sostituito e, se la sostituzione non ha luogo, per l’istituito, si considera il valore alla data di apertura della successione.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 135
Capo VI — Norme particolari per le successioni testamentarie