Art. 127 — Disposizioni testamentarie condizionali (articolo 44 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
L'imposta, se l'istituzione di erede è sottoposta a condizione risolutiva, si applica con l'aliquota e la franchigia proprie dell'erede istituito e, nel caso di avveramento della condizione, con l'aliquota e la franchigia proprie dell'erede subentrante.
L'imposta, se l'istituzione di erede è sottoposta a condizione sospensiva, si applica con l'aliquota e la franchigia proprie di quello degli eventuali successibili, compreso l'erede istituito ed esclusi lo Stato e gli enti di cui all'articolo 89, che è soggetto all'imposta minore, salva l'applicazione della maggiore imposta se l'eredità viene devoluta a persona diversa per effetto dell'avveramento o del mancato avveramento della condizione.
L'imposta, nei casi di legato sottoposto a condizione sospensiva, si applica come se il legato non fosse stato disposto e, nel caso di avveramento della condizione, si applica nei confronti del legatario; se il legato è sottoposto a condizione risolutiva, l'imposta si applica nei confronti del legatario e, nel caso di avveramento della condizione, si applica nei confronti dell'erede.
Le disposizioni testamentarie a favore di nascituri si considerano sottoposte a condizione sospensiva.
Spiegazione
Se un erede è nominato con una condizione che può far cessare il suo diritto, l’imposta si calcola inizialmente in base al suo rapporto con il defunto; se la condizione si verifica, si ricalcola in base al nuovo erede. Se invece il diritto dipende da una condizione futura, si applica provvisoriamente il trattamento fiscale più favorevole tra i possibili eredi, con un eventuale conguaglio quando si saprà chi eredita. Per i legati, il trattamento cambia secondo che la condizione possa far nascere o cessare il diritto. Le disposizioni a favore di chi non è ancora nato sono trattate come sottoposte a condizione sospensiva.
Perché esiste questa norma
La norma coordina l’imposta con l’incertezza su chi acquisterà effettivamente i beni e con il momento in cui il diritto diventerà definitivo. Evita di applicare da subito un trattamento fiscale più oneroso quando il beneficiario finale non è ancora certo, prevedendo però il ricalcolo se l’esito cambia.
Domande frequenti
Lascio l’eredità a una persona, ma il suo diritto cessa se si verifica un certo evento: quale trattamento fiscale si applica?
Inizialmente si applicano l’aliquota e la franchigia proprie dell’erede nominato. Se l’evento si verifica e subentra un altro erede, si applicano quelle proprie del subentrante.
Se l’eredità dipende da una condizione futura, si paga subito l’imposta come se fosse già certo chi eredita?
Si applicano aliquota e franchigia del possibile successibile cui corrisponde l’imposta minore, includendo l’erede nominato ed escludendo lo Stato e gli enti indicati dalla norma. Se poi l’eredità va a un’altra persona, si applica l’eventuale maggiore imposta.
Ho ricevuto un legato che diventerà efficace solo se si verifica una condizione: quando mi viene applicata l’imposta?
Finché la condizione sospensiva non si verifica, l’imposta è calcolata come se il legato non fosse stato disposto. Se la condizione si verifica, l’imposta si applica nei confronti del legatario.
Se il mio legato cessa al verificarsi di una condizione, chi è considerato per l’imposta dopo quell’evento?
Inizialmente l’imposta si applica nei confronti del legatario. Se la condizione si verifica e il legato viene meno, l’imposta si applica nei confronti dell’erede.
Un testamento attribuisce beni a un bambino non ancora nato: come viene trattata la disposizione?
La disposizione si considera sottoposta a condizione sospensiva. Si applica quindi il trattamento previsto per questa ipotesi, tenendo conto dei possibili successibili e dell’eventuale ricalcolo quando si definisce a chi spetta l’eredità.
Capo VI — Norme particolari per le successioni testamentarie