Art. 16 — Territorialità delle operazioni intraunionali (articolo 40 decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)
Gli acquisti intraunionali sono effettuati nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni, originari di altro Stato membro o ivi immessi in libera pratica ai sensi degli articoli 28 e 29 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, spediti o trasportati dal territorio di altro Stato membro nel territorio dello Stato.
L'acquisto intraunionale si considera effettuato nel territorio dello Stato quando l'acquirente è ivi soggetto d'imposta, salvo che sia comprovato che l'acquisto è stato assoggettato ad imposta in altro Stato membro di destinazione del bene. È comunque effettuato senza pagamento dell'imposta l'acquisto intraunionale di beni spediti o trasportati in altro Stato membro se i beni stessi risultano ivi oggetto di successiva cessione a soggetto d'imposta nel territorio di tale Stato o ad ente ivi assoggettato ad imposta per acquisti intraunionali e se il cessionario risulta designato come debitore dell'imposta relativa.
In deroga all'articolo 15, le vendite a distanza intraunionali di beni spediti o trasportati a partire da un altro Stato membro dell'Unione europea si considerano effettuate nel territorio dello Stato se il luogo di arrivo della spedizione o del trasporto è nel territorio dello Stato.
La disposizione di cui al comma 3 non si applica qualora il cedente sia un soggetto stabilito nel territorio di un altro Stato membro e ricorrano congiuntamente le seguenti condizioni:
a) il cedente è stabilito in un solo Stato membro dell'Unione europea;
b) l'ammontare complessivo, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, delle prestazioni di servizi nei confronti di committenti non soggetti passivi stabiliti in Stati membri dell'Unione europea diversi da quello di stabilimento del prestatore, di cui all'articolo 23, comma 2, lettera b), e delle vendite a distanza intraunionali nell'Unione europea non ha superato nell'anno solare precedente l'importo di 10.000 euro e fino a quando, nell'anno in corso, tale limite non è superato;
c) il cedente non ha optato per l'applicazione dell'imposta nel territorio dello Stato.
Le vendite a distanza di beni importati da territori terzi o paesi terzi in un altro Stato membro si considerano effettuate nel territorio dello Stato se il luogo di arrivo della spedizione o del trasporto è nel territorio dello Stato. Le vendite a distanza di beni importati nello Stato, con arrivo della spedizione o del trasporto nello Stato medesimo, si considerano ivi effettuate se dichiarate nell'ambito del regime speciale di cui all'articolo 151.
Spiegazione
Un acquisto di beni provenienti da un altro Paese dell’Unione è considerato effettuato in Italia se i beni arrivano qui. Se l’acquirente è soggetto d’imposta in Italia, l’acquisto può essere attribuito al territorio italiano, salvo prova che sia stato tassato nel Paese di destinazione; sono previste anche regole per alcune operazioni con successiva rivendita. Per le vendite a distanza, in genere conta il Paese in cui arriva la merce, con un’eccezione per alcuni venditori di dimensioni ridotte che rispettano tutte le condizioni previste. Anche per le vendite a distanza di beni importati, il luogo di arrivo può determinare la rilevanza territoriale in Italia.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce a quale Paese spetta considerare effettuate le operazioni e applicare l’IVA, evitando che la tassazione dipenda soltanto dal luogo di stabilimento del venditore o dell’acquirente. Le eccezioni tengono conto di specifiche modalità di vendita e di situazioni in cui l’imposta è già assolta o il compratore è individuato come debitore.
Domande frequenti
Se compro beni da un’impresa tedesca e me li faccio consegnare in Italia, dove si considera effettuato l’acquisto?
In base alla regola generale, l’acquisto è considerato effettuato in Italia perché i beni sono trasportati qui da un altro Stato membro.
Sono soggetto d’imposta in Italia, ma i beni acquistati arrivano in un altro Paese dell’Unione e lì pago l’IVA: l’acquisto è comunque considerato fatto in Italia?
La norma consente di escludere la rilevanza in Italia se si dimostra che l’acquisto è stato assoggettato a imposta nel Paese di destinazione.
Compro beni da un fornitore di un altro Paese dell’Unione e li rivendo a un cliente nello Stato in cui arrivano: devo pagare l’IVA sull’acquisto?
Non è dovuto il pagamento sull’acquisto se i beni sono poi ceduti a un soggetto d’imposta o a un ente assoggettato a imposta per acquisti intraunionali in quel Paese e il cliente è designato debitore dell’imposta.
Un piccolo venditore stabilito in un solo Paese dell’Unione vende online a privati italiani: deve applicare l’IVA italiana?
In generale conta l’arrivo dei beni in Italia. Può valere l’eccezione se il venditore rispetta tutte le condizioni previste, incluso il limite complessivo di 10.000 euro e l’assenza di opzione per l’imposta in Italia.
Se acquisto online beni importati da un Paese fuori dall’Unione e la consegna avviene in Italia, dove si considera effettuata la vendita?
La vendita è considerata effettuata in Italia se i beni importati arrivano qui e la vendita è dichiarata nell’ambito del regime speciale previsto.