Art. 23 — Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici rese a committenti non soggetti passivi (articolo 7-octies decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633)
In deroga a quanto stabilito dall'articolo 17, comma 1, lettera b), si considerano effettuate nel territorio dello Stato se rese a committenti non soggetti passivi:
a) le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all'estero;
b) le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all'estero e sempre che siano utilizzate nel territorio dell'Unione europea.
Qualora il prestatore sia un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell'Unione europea, la disposizione di cui al comma 1 non si applica, per i servizi resi a committenti stabiliti nel territorio dello Stato, ove concorrano unitariamente le seguenti condizioni:
a) il prestatore non è stabilito anche in un altro Stato membro dell'Unione europea;
b) l'ammontare complessivo, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, delle prestazioni di servizi nei confronti di committenti non soggetti passivi stabiliti in Stati membri dell'Unione europea diversi da quello di stabilimento del prestatore e delle vendite a distanza intraunionali di beni nell'Unione europea, di cui all'articolo 6, commi 1 e 3, effettuate nell'anno solare precedente, non ha superato l'importo di 10.000 euro e fino a quando, nell'anno in corso, tale limite non è superato;
c) il prestatore non ha optato per l'applicazione dell'imposta nel territorio dello Stato.
Qualora il prestatore sia un soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato, la disposizione di cui al comma 1 non si applica, per i servizi resi a committenti stabiliti in un altro Stato membro dell'Unione europea, ove concorrano unitariamente le seguenti condizioni:
a) il prestatore non è stabilito anche in un altro Stato membro dell'Unione europea;
b) l'ammontare complessivo, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, delle prestazioni di servizi nei confronti di committenti non soggetti passivi stabiliti in Stati membri dell'Unione europea diversi dall'Italia e delle vendite a distanza intraunionali di beni nell'Unione europea di cui all'articolo 6, commi 1 e 3, effettuate nell'anno solare precedente, non ha superato l'importo di 10.000 euro e fino a quando, nell'anno in corso, tale limite non è superato;
c) il prestatore non ha optato per l'applicazione dell'imposta nell'altro Stato membro.
L'opzione di cui al comma 3 è comunicata all'ufficio nella dichiarazione relativa all'anno in cui la medesima è stata esercitata e ha effetto fino a quando non sia revocata e comunque per almeno due anni.
Spiegazione
I servizi elettronici resi a privati sono considerati effettuati in Italia se il cliente è domiciliato qui o vi risiede senza domicilio all’estero. Per telecomunicazioni e teleradiodiffusione vale lo stesso criterio, ma il servizio deve anche essere utilizzato nell’Unione europea. Per alcuni operatori stabiliti in un solo Stato membro, la regola di tassazione nel Paese del cliente non si applica se il totale delle prestazioni e delle vendite a distanza intraunionali non supera 10.000 euro, né nell’anno precedente né, fino al superamento, in quello in corso, e non è stata esercitata l’opzione per tassare nel Paese del cliente. L’opzione del prestatore italiano è comunicata nella dichiarazione dell’anno in cui è esercitata e dura almeno due anni, salvo revoca.
Perché esiste questa norma
La norma individua il luogo di tassazione di servizi che possono essere forniti a distanza, collegandolo in via generale al Paese del cliente. La soglia agevola gli operatori con volumi ridotti di attività transfrontaliera, mentre l’opzione consente di applicare la tassazione nel Paese del cliente.
Domande frequenti
Un privato che vive in Italia acquista un servizio online da un’impresa di un altro Paese: dove si considera effettuato?
In linea generale in Italia, se si tratta di un servizio reso tramite mezzi elettronici. La regola può non applicarsi al prestatore che rispetta tutte le condizioni previste per la soglia di 10.000 euro.
Perché un servizio di telecomunicazione acquistato in Italia sia considerato effettuato qui, deve essere usato in Italia?
Non necessariamente: il cliente deve essere domiciliato in Italia o risiedervi senza domicilio all’estero, e il servizio deve essere utilizzato nell’Unione europea.
Quali importi si considerano per verificare la soglia di 10.000 euro?
Si sommano, al netto dell’IVA, i servizi resi a privati stabiliti in altri Stati membri e le vendite a distanza intraunionali di beni. Il confronto riguarda l’anno precedente e, nell’anno in corso, prosegue fino al superamento della soglia.
Un’impresa italiana sotto la soglia può scegliere di applicare l’IVA nel Paese del cliente?
Sì. Può optare per l’applicazione dell’imposta nell’altro Stato membro. L’opzione è comunicata nella dichiarazione relativa all’anno in cui viene esercitata e resta efficace fino alla revoca, per almeno due anni.
La soglia vale anche se il prestatore è stabilito in più Stati membri?
No. Per applicare la deroga, il prestatore non deve essere stabilito anche in un altro Stato membro; inoltre devono ricorrere le altre condizioni, compreso il mancato superamento della soglia e l’assenza dell’opzione prevista.