Art. 15 — Territorialità - Cessioni di beni (articolo 7-bis decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633)
Le cessioni di beni, diverse da quelle di cui ai commi 2 e 3, si considerano effettuate nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni immobili ovvero beni mobili unionali o vincolati al regime del perfezionamento attivo e ammissione temporanea, esistenti nel territorio dello stesso ovvero beni mobili spediti da altro Stato membro installati, montati o assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o per suo conto.
Le cessioni di beni a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata all'interno dell'Unione europea, si considerano effettuate nel territorio dello Stato se il luogo di partenza del trasporto è ivi situato.
Le cessioni di gas attraverso un sistema di gas naturale situato nel territorio dell'Unione europea o una rete connessa a tale sistema, le cessioni di energia elettrica e le cessioni di calore o di freddo mediante le reti di riscaldamento o di raffreddamento si considerano effettuate nel territorio dello Stato:
a) quando il cessionario è un soggetto passivo-rivenditore stabilito nel territorio dello Stato. Per soggetto passivo-rivenditore si intende un soggetto passivo la cui principale attività in relazione all'acquisto di gas, di energia elettrica, di calore o di freddo è costituita dalla rivendita di detti beni ed il cui consumo personale di detti prodotti è trascurabile;
b) quando il cessionario è un soggetto diverso dal rivenditore, se i beni sono usati o consumati nel territorio dello Stato. Se la totalità o parte dei beni non è di fatto utilizzata dal cessionario, limitatamente alla parte non usata o non consumata, le cessioni anzidette si considerano comunque effettuate nel territorio dello Stato quando sono poste in essere nei confronti di soggetti, compresi quelli che non agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professioni, stabiliti nel territorio dello Stato; non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le cessioni poste in essere nei confronti di stabili organizzazioni all'estero, per le quali sono effettuati gli acquisti da parte di soggetti domiciliati o residenti in Italia.
Spiegazione
La norma stabilisce quando una vendita di beni è considerata effettuata in Italia ai fini IVA. Per immobili e beni mobili conta soprattutto dove si trovano; se beni spediti da un altro Stato UE vengono installati o montati in Italia dal venditore, la vendita è territorialmente italiana. Per le vendite a bordo di mezzi durante un viaggio interno all’UE conta il luogo di partenza. Per gas, elettricità e calore o freddo rilevano invece il tipo di acquirente e il luogo in cui i beni sono usati o consumati.
Perché esiste questa norma
La norma individua il Paese cui attribuire la tassazione, evitando che la stessa operazione sia considerata effettuata in luoghi diversi o resti senza un luogo fiscale definito. I criteri tengono conto della posizione dei beni, del percorso del trasporto o, per le forniture in rete, dell’attività dell’acquirente e del consumo.
Domande frequenti
Compro un immobile che si trova in Italia: la vendita è considerata effettuata in Italia?
Sì. Per gli immobili rileva il luogo in cui si trovano: se sono in Italia, la cessione è territorialmente italiana.
Un venditore di un altro Stato UE mi spedisce un macchinario e lo monta in Italia: dove si considera effettuata la vendita?
In Italia, se il montaggio o l’installazione avviene nel territorio italiano ed è eseguito dal venditore o per suo conto.
Se compro un prodotto durante un volo da Roma a Parigi, dove si considera effettuata la vendita?
Se la vendita avviene a bordo durante la parte del viaggio interna all’UE, conta il luogo di partenza. Partendo da Roma, la vendita si considera effettuata in Italia.
Un’impresa italiana compra elettricità per rivenderla: la fornitura si considera effettuata in Italia?
Sì, se l’acquirente è stabilito in Italia e la sua attività principale rispetto a quegli acquisti è la rivendita, con consumo personale trascurabile.
Se acquisto gas per usarlo in Italia, ma una parte non viene consumata, la cessione resta territoriale italiana?
Sì, per la parte non utilizzata se la fornitura è fatta a un soggetto stabilito in Italia. La norma prevede inoltre un’esclusione per gli acquisti effettuati da una stabile organizzazione all’estero.