Art. 60 — Spese relative ai beni mobili e immobili (articolo 54-quinquies decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

Per i beni strumentali, esclusi i beni immobili e gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 62, comma 2, sono ammesse in deduzione quote annuali di ammortamento non superiori a quelle risultanti dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti, per categorie di beni omogenei, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, ridotti alla metà per il primo periodo d'imposta. È tuttavia consentita la deduzione integrale, nel periodo d'imposta in cui sono state sostenute, delle spese di acquisizione di beni strumentali il cui costo unitario non sia superiore a euro 516,40. In caso di eliminazione dall'attività di beni non ancora completamente ammortizzati, esclusi i beni immobili e gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 62, comma 2, il costo residuo è ammesso in deduzione.

La deduzione dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 62, comma 2, è ammessa:

a) in caso di beni immobili, per un periodo non inferiore a dodici anni;

b) in caso di beni di cui all'articolo 168, comma 1, lettera b), per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del primo periodo;

c) in tutti gli altri casi, per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del primo periodo.

I canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali sono deducibili nel periodo d'imposta in cui maturano. Ai fini del calcolo dei canoni di locazione finanziaria deducibili dei beni immobili strumentali, si applica l'articolo 111, comma 2. Le spese relative all'ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria di immobili sono deducibili in quote costanti nel periodo d'imposta in cui sono sostenute e nei cinque successivi.

Le spese relative all'acquisto di beni mobili, diversi da quelli indicati nell'articolo 168, comma 1, lettera b), adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o familiare del contribuente, sono ammortizzabili, o deducibili se il costo unitario non è superiore a euro 516,40, nella misura del 50 per cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile un importo pari al 50 per cento della rendita ovvero, in caso di immobili acquisiti mediante locazione, anche finanziaria, un importo pari al 50 per cento del relativo canone, a condizione che il contribuente non disponga nel medesimo comune di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione. Per la determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria deducibili si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni di cui al comma 1. Nella stessa misura del 50 per cento sono deducibili le spese per i servizi relativi agli immobili utilizzati promiscuamente nonché quelle relative alla manutenzione ordinaria dei medesimi. Le spese relative all'ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria di tali immobili sono deducibili per un importo pari al 50 per cento del relativo ammontare in quote costanti nel periodo d'imposta in cui sono sostenute e nei cinque successivi.

Le quote d'ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica a uso pubblico di cui all'articolo 2, comma 1, lettera fff), del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1° agosto 2003, n. 259, sono deducibili nella misura dell'80 per cento.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Gli strumenti usati per lavorare si deducono di regola nel tempo, con quote di ammortamento; quelli che costano al massimo 516,40 euro possono essere dedotti subito. Le spese per lavori straordinari sugli immobili si ripartiscono in sei quote annuali, mentre il trattamento di leasing e beni usati anche per esigenze personali dipende da regole specifiche. Per beni mobili e immobili a uso promiscuo, in genere è deducibile il 50% dei costi, con condizioni particolari per gli immobili. Le spese per apparecchiature terminali di comunicazione e i relativi costi indicati dalla norma sono deducibili all’80%.

Perché esiste questa norma

La norma stabilisce quando e in quale misura i costi dei beni strumentali possono ridurre il reddito professionale, distribuendo nel tempo le spese che producono utilità per più anni. Limita inoltre la deduzione quando il bene è usato anche a fini personali, così da non imputare all’attività costi estranei.

Domande frequenti

Ho comprato un’attrezzatura professionale da 500 euro: posso dedurla tutta subito?

Sì. Se il costo unitario non supera 516,40 euro, la spesa per un bene strumentale può essere dedotta integralmente nell’anno in cui è sostenuta.

Se vendo o elimino un bene prima di averlo ammortizzato del tutto, perdo la parte residua?

No. Per i beni non immobili e diversi dagli oggetti d’arte, antiquariato o da collezione, il costo residuo è ammesso in deduzione quando il bene è eliminato dall’attività.

Uso una stanza della mia casa anche come studio: posso dedurre una parte dei costi?

È deducibile il 50% della rendita o del canone, se non disponi nello stesso comune di un altro immobile adibito esclusivamente alla professione. Anche le spese per servizi e manutenzione ordinaria sono deducibili al 50%.

Come si deducono le spese per ristrutturare un immobile professionale?

Le spese per ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria si deducono in sei quote annuali: nell’anno in cui sono sostenute e nei cinque successivi. Per un immobile a uso promiscuo si deduce il 50% dell’importo.

Posso dedurre interamente il costo del telefono e del relativo utilizzo?

Per le apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica a uso pubblico e per le spese indicate dalla norma, la deduzione è limitata all’80%.

Capo V — Redditi di lavoro autonomo