Art. 57 — Plusvalenze e altri proventi (articolo 54-bis decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Le plusvalenze dei beni mobili strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 62, comma 2, concorrono a formare il reddito se:
a) sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
b) sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
c) i beni vengono destinati al consumo personale o familiare dell'esercente l'arte o la professione o a finalità estranee all'arte o professione.
La plusvalenza è costituita, nelle ipotesi di cui al comma 1, lettere a) e b), dalla differenza tra il corrispettivo o l'indennizzo percepito e il costo non ammortizzato del bene e, nell'ipotesi di cui al comma 1, lettera c), dalla differenza tra il valore normale e il costo non ammortizzato del bene. In ogni caso, la plusvalenza rileva nella stessa proporzione esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato.
In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria avente a oggetto beni immobili e mobili strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 62, comma 2, concorre a formare il reddito il valore normale del bene al netto del prezzo stabilito per il riscatto e dei canoni relativi alla residua durata del contratto, attualizzati alla data della cessione medesima, nonché, in caso di beni immobili, della quota capitale dei canoni, già maturati, indeducibile in quanto riferibile al terreno.
Spiegazione
Se vendi un bene mobile usato per la tua attività, o ricevi un indennizzo per la sua perdita o il suo danneggiamento, l’eventuale guadagno può concorrere al reddito. Lo stesso vale se destini il bene a uso personale o a uno scopo estraneo alla professione: in quel caso si confronta il suo valore normale con il costo ancora non ammortizzato. Il guadagno rileva soltanto nella proporzione corrispondente alla parte di ammortamento dedotta fiscalmente. Se cedi il contratto di leasing di un bene strumentale, la norma stabilisce un calcolo specifico, basato sul valore del bene e sugli importi ancora dovuti; per gli immobili considera anche una quota dei canoni già maturati.
Perché esiste questa norma
La norma impedisce che il valore maturato sui beni strumentali resti fuori dal reddito quando il bene viene venduto, indennizzato o sottratto all’attività professionale. La proporzione legata agli ammortamenti dedotti e il calcolo previsto per la cessione del leasing coordinano il prelievo con i benefici fiscali già ottenuti e con il valore economico dell’operazione.
Domande frequenti
Se vendo il computer usato per il mio lavoro, devo dichiarare il guadagno?
L’eventuale differenza positiva tra il prezzo ricevuto e il costo non ancora ammortizzato può concorrere al reddito. Rileva però solo nella proporzione corrispondente all’ammortamento dedotto fiscalmente.
Se l’assicurazione mi paga dopo il furto o il danneggiamento di un bene professionale, cosa succede?
L’indennizzo può generare una plusvalenza: si confronta l’importo percepito con il costo del bene non ancora ammortizzato. Si applica poi la proporzione riferita all’ammortamento fiscalmente dedotto.
Se tengo per me un bene che prima usavo nella professione, si considera comunque un guadagno?
Sì, la destinazione a uso personale o familiare, o comunque estranea alla professione, può generare una plusvalenza. Il confronto avviene tra il valore normale del bene e il suo costo non ancora ammortizzato.
La regola vale anche per un oggetto d’arte usato nello studio?
No. Sono esclusi gli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione indicati dalla norma.
Se cedo il contratto di leasing del mio locale professionale, come si calcola l’importo rilevante?
Il calcolo parte dal valore normale dell’immobile e sottrae il prezzo di riscatto e i canoni ancora dovuti, attualizzati alla data della cessione. Tiene conto anche della quota capitale dei canoni già maturati che non era deducibile perché riferita al terreno.