Art. 56 — Determinazione del reddito di lavoro autonomo (articolo 54 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni è costituito dalla differenza tra tutte le somme e i valori in genere a qualunque titolo percepiti nel periodo di imposta in relazione all'attività artistica o professionale e l'ammontare delle spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'attività, salvo quanto diversamente stabilito nel presente articolo e negli altri articoli del capo V del presente titolo. Le somme e i valori in genere percepiti nel periodo di imposta successivo a quello in cui gli stessi sono stati corrisposti dal sostituto d'imposta si imputano al periodo di imposta in cui sussiste l'obbligo per quest'ultimo di effettuazione della ritenuta.
Non concorrono a formare il reddito le somme percepite a titolo di:
a) contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde;
b) rimborso delle spese sostenute dall'esercente arte o professione per l'esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente in capo al committente;
c) riaddebito ad altri soggetti delle spese sostenute per l'uso comune degli immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l'esercizio dell'attività e per i servizi a essi connessi.
In deroga a quanto previsto al comma 2, lettera b), le somme percepite a titolo di rimborso delle spese, sostenute nel territorio dello Stato, relative a vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea di cui all'articolo 1 della legge 15 gennaio 1992, n. 21, concorrono alla formazione del reddito se i pagamenti non sono eseguiti con versamento bancario o postale ovvero mediante altri sistemi di pagamento previsti dall'articolo 14 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33.
Le spese relative all'esecuzione di un incarico conferito e sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista.
Gli interessi e gli altri proventi finanziari di cui al capo III, percepiti nell'esercizio di arti e professioni, costituiscono redditi di capitale.
Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in associazioni e società che esercitano un'attività artistica o professionale, ivi comprese quelle in società tra professionisti e in altre società per l'esercizio di attività professionali regolamentate nel sistema ordinistico di cui all'articolo 178, costituiscono redditi diversi.
Spiegazione
Il reddito professionale si calcola sottraendo dagli incassi le spese sostenute per l’attività nello stesso periodo d’imposta, salvo le eccezioni previste. In generale, i rimborsi analitici di spese dell’incarico e i riaddebiti per locali e servizi condivisi non sono reddito; per alcune spese sostenute in Italia, però, il rimborso diventa imponibile se il pagamento non è tracciabile. Se il cliente sostiene direttamente una spesa dell’incarico, questa non è un compenso per il professionista. Gli interessi finanziari restano redditi di capitale, mentre guadagni e perdite dalla cessione di partecipazioni professionali sono redditi diversi; alcuni incassi tardivi seguono una regola speciale collegata all’obbligo di ritenuta del committente.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce criteri per determinare il reddito professionale in base agli incassi e alle spese, evitando che rimborsi e costi sostenuti direttamente dal cliente siano confusi con compensi. Richiede pagamenti tracciabili per specifici rimborsi e distingue i proventi finanziari e le cessioni di partecipazioni dalle ordinarie entrate professionali.
Domande frequenti
Come calcolo il reddito della mia attività professionale?
In linea generale, sottragga dagli importi e valori incassati nel periodo d’imposta le spese sostenute nello stesso periodo per l’attività. Se un incasso arriva nel periodo successivo a quello in cui il committente lo ha pagato, può rilevare il periodo in cui il committente era tenuto a operare la ritenuta.
Il rimborso di hotel e viaggio che ho anticipato per un incarico è imponibile?
Di regola, il rimborso analitico non concorre al reddito. Tuttavia, se le spese per vitto, alloggio, viaggio o trasporto non di linea sono state sostenute in Italia, il rimborso è imponibile quando il pagamento non è stato eseguito con strumenti tracciabili.
Se il cliente paga direttamente l’albergo per una trasferta, devo dichiarare un compenso in natura?
No. Le spese relative all’incarico sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista.
Il rimborso della mia quota di spese per uno studio condiviso è reddito?
Il riaddebito ad altri soggetti delle spese per l’uso comune degli immobili adibiti, anche in modo promiscuo, all’attività e dei relativi servizi non concorre a formare il reddito.
Come sono trattati gli interessi finanziari e il guadagno dalla vendita di una quota di una società professionale?
Gli interessi e gli altri proventi finanziari sono redditi di capitale. Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in associazioni o società professionali sono invece redditi diversi.