Art. 5 — Registrazione in termine fisso e registrazione in caso d'uso
Sono soggetti a registrazione in termine fisso gli atti indicati nella parte prima della tariffa e in caso d'uso quelli indicati nella parte seconda.
Le scritture private non autenticate sono soggette a registrazione in caso d'uso se tutte le disposizioni in esse contemplate sono relative a operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto. Si considerano soggette all'imposta sul valore aggiunto anche le cessioni e le prestazioni tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA, le cessioni e le prestazioni per le quali l'imposta non è dovuta a norma degli articoli da 7 a 7-septies del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e quelle di cui al comma 6 dell'articolo 21 del medesimo decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972. La disposizione del periodo precedente non si applica alle operazioni esenti e imponibili ai sensi dei numeri 8), 8-bis), 8-ter) e 27-quinquies) del primo comma dell'articolo 10 del citato decreto n. 633 del 1972 e alle locazioni di immobili esenti ai sensi del secondo comma del medesimo articolo 10, nonché alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA per le quali, se effettuate nei confronti di un soggetto non partecipante al gruppo IVA, si applicherebbero le suddette disposizioni.
Note di aggiornamento (1)
(68) La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30) che la presente modifica si applica dal 1º gennaio 2018.
Spiegazione
La legge distingue gli atti da registrare entro un termine fisso da quelli da registrare solo quando si verifica un caso d’uso: la distinzione dipende dalla parte della tariffa in cui l’atto è indicato. Una scrittura privata non autenticata rientra invece nella registrazione in caso d’uso se tutte le operazioni che contiene sono soggette a IVA. Ai fini di questa regola sono considerate soggette a IVA anche alcune operazioni per le quali l’imposta non è dovuta, comprese determinate operazioni tra partecipanti a un gruppo IVA. La regola non vale per le operazioni esenti o imponibili e per le locazioni immobiliari esenti espressamente indicate, né per certe operazioni interne a un gruppo IVA.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce quando gli atti devono essere registrati, distinguendo in base al tipo di atto e alle operazioni che documentano. Per le scritture private non autenticate interamente collegate a operazioni IVA, limita l’obbligo di registrazione immediata, ma mantiene eccezioni per specifiche operazioni immobiliari e altre fattispecie indicate.
Domande frequenti
Devo registrare subito qualsiasi contratto?
No. Gli atti indicati nella prima parte della tariffa si registrano entro un termine fisso; quelli della seconda parte, in caso d’uso. Occorre verificare in quale parte della tariffa rientra l’atto.
Una scrittura privata non autenticata relativa a un’operazione soggetta a IVA va registrata subito?
Se tutte le disposizioni contenute nella scrittura riguardano operazioni soggette a IVA, è soggetta a registrazione in caso d’uso, non in termine fisso in base a questa regola.
Se l’IVA non è dovuta per un’operazione, la scrittura è comunque trattata come relativa a un’operazione soggetta a IVA?
In alcuni casi sì: la norma include, tra le altre, determinate operazioni territorialmente non soggette a IVA e quelle indicate nel comma 6 dell’articolo 21 del decreto IVA.
La regola vale anche per una locazione immobiliare esente da IVA?
No. La disposizione che consente la registrazione in caso d’uso per le scritture interamente riferite a operazioni IVA esclude le locazioni immobiliari esenti indicate dalla norma.
Le operazioni tra società dello stesso gruppo IVA sono sempre trattate come soggette a IVA ai fini della registrazione?
Sono considerate soggette a IVA, ma la regola non si applica alle operazioni interne al gruppo per le quali, se effettuate con un soggetto esterno, varrebbero le specifiche esenzioni o imponibilità escluse dalla norma.