Si applica l'articolo 81, comma 1, lettera b), ultima parte, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato col decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, qualora sia corrisposta a chi non eserciti una impresa commerciale una somma a titolo di indennità di esproprio, ovvero di corrispettivo di cessione volontaria o di risarcimento del danno per acquisizione coattiva, di un terreno ove sia stata realizzata un'opera pubblica, un intervento di edilizia residenziale pubblica o una infrastruttura urbana all'interno delle zone omogenee di tipo A, B, C e D, come definite dagli strumenti urbanistici. (L)
Il soggetto che corrisponde la somma opera la ritenuta nella misura del venti per cento, a titolo di imposta. Con la dichiarazione dei redditi, il contribuente può optare per la tassazione ordinaria, col computo della ritenuta a titolo di acconto. (L).
Le disposizioni del comma 2 si applicano anche quando il pagamento avvenga a seguito di un pignoramento presso terzi e della conseguente ordinanza di assegnazione. (L)
Le modalità di adempimento degli obblighi previsti nei commi precedenti sono disciplinate con regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze. (L)
Si applica l'articolo 28, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per il versamento della ritenuta, per gli obblighi della dichiarazione e per le sanzioni da irrogare. (L)
Gli interessi percepiti per il ritardato pagamento della somma di cui al comma 1 e l'indennità di occupazione costituiscono reddito imponibile e concorrono alla formazione dei redditi diversi. (L)
Note di aggiornamento (1)
(7) La L. 23 dicembre 2005, n. 266 ha disposto (con l'art. 1, comma 444) che "L'articolo 35, comma 6, del testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di espropriazione per pubblica utilità, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 8 giugno 2001, n. 327, deve intendersi nel senso che le indennità di occupazione costituiscono reddito imponibile e concorrono alla formazione dei redditi diversi se riferite a terreni ricadenti nelle zone omogenee di tipo A, B, C e D, come definite dagli strumenti urbanistici".
Spiegazione
Quando una persona che non esercita un’impresa commerciale riceve somme per l’esproprio, la cessione volontaria o il danno da acquisizione forzata di determinati terreni, si applica una ritenuta fiscale del 20%. La regola riguarda terreni interessati da opere pubbliche, edilizia residenziale pubblica o infrastrutture urbane, situati nelle zone urbanistiche indicate. Nella dichiarazione dei redditi si può scegliere la tassazione ordinaria, facendo valere la ritenuta come anticipo. La disciplina vale anche se il pagamento è assegnato dopo un pignoramento; gli interessi per il ritardo e l’indennità di occupazione sono redditi imponibili.
Perché esiste questa norma
La norma assicura il prelievo fiscale sulle somme corrisposte in occasione di espropri e acquisizioni coattive, prevedendo una ritenuta effettuata da chi paga. Consente inoltre al contribuente di optare per la tassazione ordinaria e chiarisce il trattamento fiscale degli interessi da ritardo e dell’indennità di occupazione.
Domande frequenti
Se ricevo un’indennità di esproprio, mi viene trattenuta una parte della somma?
Sì, nei casi previsti dalla norma chi paga applica una ritenuta del 20% a titolo d’imposta, se il beneficiario non esercita un’impresa commerciale.
Posso scegliere di includere la somma nella tassazione ordinaria?
Sì. Con la dichiarazione dei redditi puoi optare per la tassazione ordinaria; in tal caso la ritenuta del 20% è considerata un acconto.
La ritenuta si applica anche se accetto una cessione volontaria invece dell’esproprio?
Sì, la regola comprende anche il corrispettivo della cessione volontaria, purché ricorrano le condizioni previste per il terreno e per il beneficiario.
Se il pagamento mi viene assegnato dopo un pignoramento presso terzi, cambia il trattamento?
No. La ritenuta prevista si applica anche quando il pagamento avviene in seguito a un pignoramento presso terzi e alla relativa ordinanza di assegnazione.
Gli interessi per il pagamento tardivo e l’indennità di occupazione sono esenti?
No. Entrambi costituiscono reddito imponibile e concorrono alla formazione dei redditi diversi.