Art. 28-sexies — Compensazioni di crediti con somme dovute a titolo di sanzioni e interessi per mancati versamenti di imposte su redditi regolarmente dichiarati
I crediti non prescritti, certi, liquidi ed esigibili, nei confronti delle amministrazioni statali per somministrazioni, forniture e appalti, possono essere compensati, solo su specifica richiesta del creditore, con l'utilizzo del sistema previsto dall'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ed esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle entrate, con le somme dovute a titolo di sanzioni e interessi per omessi versamenti di imposte sui redditi regolarmente dichiarati a seguito di comunicazione di irregolarità ai sensi dell'articolo 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, entro i termini previsti dall'articolo 2, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462. A tal fine è necessario che il credito sia certificato ai sensi dell'articolo 9, comma 3-bis, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, e che la relativa certificazione rechi l'indicazione della data prevista per il pagamento. La compensazione è trasmessa immediatamente con flussi telematici dall'Agenzia delle entrate alla piattaforma elettronica per la gestione telematica del rilascio delle certificazioni, predisposta dal Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, con modalità idonee a garantire l'utilizzo univoco del credito certificato.
La compensazione dei crediti di cui al comma 1 è consentita sino a concorrenza dell'imposta a debito che risulta dalla dichiarazione presentata e a cui si riferiscono le sanzioni e gli interessi oggetto della compensazione medesima.
Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano con riferimento alle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d'imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2022. I termini e le modalità di attuazione delle disposizioni del presente articolo sono stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da adottare entro centottanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente articolo.
Spiegazione
Chi vanta verso un’amministrazione statale un credito per forniture, lavori o servizi può usarlo per pagare sanzioni e interessi dovuti per imposte sui redditi dichiarate ma non versate. Il credito deve essere certo, liquido, esigibile, non prescritto e certificato con l’indicazione della data prevista per il pagamento; la compensazione va richiesta e svolta tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate. Può riguardare soltanto sanzioni e interessi conseguenti a una comunicazione di irregolarità e deve essere effettuata entro il termine previsto per il pagamento. L’importo compensato non può superare l’imposta a debito indicata nella dichiarazione interessata; la disciplina vale per i periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2022.
Perché esiste questa norma
La norma permette di valorizzare crediti certificati verso lo Stato per estinguere sanzioni e interessi fiscali, evitando che il creditore debba sostenere un esborso mentre attende il pagamento dell’amministrazione. Limiti, certificazione e trasmissione telematica servono a circoscrivere la compensazione e a impedire che il credito sia utilizzato più di una volta.
Domande frequenti
Posso usare un credito che lo Stato mi deve per una fattura non ancora certificata?
No. Il credito deve essere certificato e la certificazione deve indicare la data prevista per il pagamento; inoltre deve essere certo, liquido, esigibile e non prescritto.
Questa compensazione può pagare anche l’imposta non versata?
No. È ammessa per sanzioni e interessi collegati all’omesso versamento; l’imposta a debito serve a stabilire il limite massimo compensabile.
Vale per una cartella relativa a qualsiasi tributo?
No. Riguarda sanzioni e interessi per imposte sui redditi regolarmente dichiarate e non versate, dopo una comunicazione di irregolarità.
Devo fare domanda e dove si presenta la compensazione?
Sì, la compensazione è ammessa solo su specifica richiesta del creditore e si effettua con il sistema di compensazione tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate.
Posso applicare questa regola a una dichiarazione relativa a un periodo d’imposta precedente?
La norma si applica alle dichiarazioni relative ai periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2022. Termini e modalità operative sono demandati a un decreto ministeriale da adottare entro 180 giorni dall’entrata in vigore dell’articolo.