Le cessioni di beni, diverse da quelle di cui ai commi 2 e 3, si considerano effettuate nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni immobili ovvero beni mobili nazionali, comunitari o vincolati al regime della temporanea importazione, esistenti nel territorio dello stesso ovvero beni mobili spediti da altro Stato membro installati, montati o assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o per suo conto.
Le cessioni di beni a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata all'interno della Comunità, si considerano effettuate nel territorio dello Stato se il luogo di partenza del trasporto è ivi situato.
Le cessioni di gas attraverso un sistema di gas naturale situato nel territorio dell'Unione o una rete connessa a tale sistema, le cessioni di energia elettrica e le cessioni di calore o di freddo mediante le reti di riscaldamento o di raffreddamento si considerano effettuate nel territorio dello Stato: 139 a) quando il cessionario è un soggetto passivo-rivenditore stabilito nel territorio dello Stato. Per soggetto passivo-rivenditore si intende un soggetto passivo la cui principale attività in relazione all'acquisto di gas, di energia elettrica, di calore o di freddo è costituita dalla rivendita di detti beni ed il cui consumo personale di detti prodotti è trascurabile; 139 b) quando il cessionario è un soggetto diverso dal rivenditore, se i beni sono usati o consumati nel territorio dello Stato. Se la totalità o parte dei beni non è di fatto utilizzata dal cessionario, limitatamente alla parte non usata o non consumata, le cessioni anzidette si considerano comunque effettuate nel territorio dello Stato quando sono poste in essere nei confronti di soggetti, compresi quelli che non agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professioni, stabiliti nel territorio dello Stato; non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le cessioni poste in essere nei confronti di stabili organizzazioni all'estero, per le quali sono effettuati gli acquisti da parte di soggetti domiciliati o residenti in Italia.
Note di aggiornamento (2)
(129) Il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 ha disposto (con l'art. 5, comma 1) che la presente modifica si applica alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2010.
(139) La L. 15 dicembre 2011, n. 217 ha disposto (con l'art. 8, comma 5) che le modifiche disposte al presente articolo "si applicano alle operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo a quello dell'entrata in vigore della presente legge".
Spiegazione
L’articolo determina quando la vendita di un bene si considera effettuata in Italia ai fini IVA. In generale, rileva che l’immobile o il bene mobile si trovi in Italia; la regola comprende anche i beni spediti da un altro Stato dell’Unione e installati o montati qui dal fornitore o per suo conto. Per le vendite a bordo di nave, aereo o treno durante un viaggio interno all’Unione, conta il luogo di partenza. Per gas, energia elettrica, calore e freddo, il criterio dipende dal tipo di acquirente e, se non è un rivenditore, dal luogo di uso o consumo, con una regola specifica per i quantitativi non utilizzati.
Perché esiste questa norma
La norma individua il collegamento territoriale necessario per stabilire se una cessione rientra nel campo dell’IVA italiana. I criteri tengono conto delle caratteristiche dei beni e, per le forniture energetiche, del ruolo dell’acquirente e del luogo in cui i prodotti sono consumati.
Domande frequenti
Compro un macchinario che si trova già in Italia da un venditore straniero: la vendita si considera effettuata in Italia?
Sì, ai fini della territorialità rileva che il bene mobile si trovi in Italia al momento della cessione. Questo criterio, da solo, non stabilisce quale trattamento IVA concreto si applichi all’operazione.
Un fornitore di un altro Paese dell’Unione spedisce un impianto e lo monta in Italia: dove si considera effettuata la cessione?
In Italia, se l’installazione, il montaggio o l’assemblaggio sono eseguiti dal fornitore o per suo conto.
Se compro un prodotto durante un viaggio in treno tra Paesi dell’Unione, conta dove parte il treno?
Sì. Per le vendite a bordo durante la parte del viaggio svolta all’interno dell’Unione, la cessione si considera effettuata in Italia quando il trasporto parte dall’Italia.
Un’impresa che rivende energia acquista elettricità da un fornitore: quando la cessione è territorialmente rilevante in Italia?
Quando l’acquirente è un soggetto passivo-rivenditore stabilito in Italia. Deve avere come attività principale, per quel tipo di prodotto, la rivendita, e consumarne personalmente quantità trascurabili.
Se un’impresa italiana acquista gas o elettricità ma non ne usa una parte, quella quota resta fuori dall’IVA italiana?
Non necessariamente: la quota non utilizzata si considera comunque ceduta in Italia se la fornitura è rivolta a un soggetto stabilito in Italia. La regola non vale per gli acquisti effettuati da una stabile organizzazione estera di soggetti domiciliati o residenti in Italia.