Art. 5 — Esercizio di arti e professioni

Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche ovvero da parte di società semplici o di associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata delle attività stesse.

Non si considerano effettuate nell'esercizio di arti e professioni le prestazioni di servizi inerenti ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di cui all'art. 49 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, nonché le prestazioni di lavoro effettuate dagli associati nell'ambito dei contratti di associazione in partecipazione di cui all'articolo 49, comma 2, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, rese da soggetti che non esercitano per professione abituale altre attività di lavoro autonomo. Non si considerano altresì effettuate nell'esercizio di arti e professioni le prestazioni di servizi derivanti dall'attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali ai sensi della legge 12 giugno 1973, n. 349, nonché le prestazioni di vigilanza e custodia rese da guardie giurate di cui al regio decreto-legge 26 settembre 1935, n. 1952.

Note di aggiornamento (3)
  • (20) Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le modifiche apportate apportate agli articoli 5, 34, per la parte concernente il limite del volume d'affari delle imprese agricole minori, e 36 dello stesso decreto hanno effetto dal 1 gennaio 1980.
  • (41) Il D.L. 14 marzo 1988, n.70 convertito con modificazioni dalla L. 13 maggio 1988, n. 154 ha disposto (con l'art. 4, comma 3) che "Le disposizioni di cui ai precedenti commi hanno effetto, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, dal 1 gennaio 1973, e, ai fini delle imposte sui redditi, dal periodo di imposta iniziato successivamente al 31 dicembre 1987."
  • (57a) Il D.L. 30 dicembre 1993, n.557 convertito con modificazioni dalla L. 26 febbraio 1994, n.133 ha disposto (con l'art. 2 comma 3) che "Le disposizioni del comma 1, lettera c), numeri 1) e 2), si applicano, rispettivamente, ai beni ammortizzabili che entrano in funzione dal 1 gennaio 1994 e alle rettifiche relative ai beni ammortizzabili acquisiti dalla predetta data. Le disposizioni del comma 1, lettere a), b), e d), si applicano dal 1 gennaio 1994."
Ripreso nell'art. 4 del Testo Unico IVA (2026), applicabile dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 8 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

L’attività rientra nell’IVA quando una persona fisica la svolge abitualmente come lavoro autonomo, anche se non è la sua unica occupazione. La stessa regola vale per società semplici e associazioni prive di personalità giuridica formate da persone fisiche per lavorare insieme. Sono escluse, a determinate condizioni, alcune collaborazioni, le prestazioni degli associati in partecipazione, l’attività di levata dei protesti dei segretari comunali e i servizi di vigilanza e custodia delle guardie giurate.

Perché esiste questa norma

La norma delimita il lavoro autonomo rilevante ai fini IVA, distinguendolo dalle attività occasionali o da rapporti con caratteristiche diverse. In questo modo evita di applicare l’imposta a prestazioni che, per natura o per il particolare status del prestatore, non sono considerate esercizio professionale.

Domande frequenti

Se svolgo un’attività autonoma solo occasionalmente, devo applicare l’IVA?

No, l’occasionalità esclude in linea generale l’inquadramento come esercizio abituale di arti o professioni ai sensi di questa norma. Occorre comunque valutare concretamente continuità, organizzazione e modalità dell’attività.

Posso avere un lavoro dipendente e, contemporaneamente, una professione soggetta a IVA?

Sì. L’attività autonoma può essere abituale anche se non esclusiva; quindi la presenza di un lavoro dipendente non impedisce, da sola, l’applicazione della disciplina IVA alla professione esercitata.

Due professionisti che lavorano insieme tramite un’associazione senza personalità giuridica rientrano nella norma?

Sì, se l’associazione è costituita da persone fisiche per esercitare in forma associata attività di lavoro autonomo. La norma ricomprende anche le società semplici con questa finalità.

Una collaborazione coordinata e continuativa comporta sempre l’applicazione dell’IVA?

No. La prestazione non è considerata effettuata nell’esercizio di arti e professioni quando rientra nella collaborazione coordinata e continuativa prevista dalla disciplina richiamata e il prestatore non svolge abitualmente altre attività autonome.

Le prestazioni di una guardia giurata sono soggette all’IVA in base a questa disposizione?

Le prestazioni di vigilanza e custodia rese dalle guardie giurate sono escluse dall’esercizio di arti e professioni ai fini della norma. La qualificazione concreta richiede comunque che si tratti effettivamente delle attività indicate.

Richiamato da

  • Imposta sul Valore Aggiuntoart. 35

TITOLO PRIMO — DISPOSIZIONI GENERALI