Art. 151 — Reddito complessivo delle società e degli enti commerciali non residenti
Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali non residenti di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 è formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad esclusione di quelli esenti da imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva. 2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi indicati nell'articolo 23.
Tali redditi, ad eccezione dei redditi d'impresa di cui all'articolo 23, comma 1, lettera e), ai quali si applicano le disposizioni di cui al successivo articolo 152, concorrono a formare il reddito complessivo e sono determinati secondo le disposizioni del Titolo I, relative alle categorie nelle quali rientrano. Dal reddito complessivo si deducono gli oneri indicati all'articolo 10, comma 1, lettere a) e g). In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha conseguito il rimborso. Si applicano le disposizioni dell'articolo 101, comma 6.
Dall'imposta lorda si detrae fino alla concorrenza del suo ammontare un importo pari al diciannove per cento degli oneri indicati alle lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis), e i-quater) del comma 1, dell'articolo 15. In caso di rimborso di oneri per i quali si è fruito della detrazione l'imposta dovuta, per il periodo nel quale la società o l'ente ha conseguito il rimborso è aumentata di un importo pari al diciannove per cento dell'onere rimborsato.
Per le società commerciali di tipo diverso da quelli regolati nel codice civile si applicano le disposizioni di cui al commi 1, 2 e 3.
Note di aggiornamento (1)
(172) Il D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 147 ha disposto (con l'art. 7, comma 4) che la presente modifica si applica a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del D.Lgs. medesimo.
Spiegazione
Una società o un ente commerciale non residente è tassato in Italia soltanto sui redditi prodotti nel territorio italiano, salvo quelli esenti o già assoggettati a ritenuta definitiva o a imposta sostitutiva. In generale, questi redditi sono determinati secondo le regole previste per la rispettiva categoria; per i redditi d’impresa è prevista una disciplina specifica. Dal reddito possono essere dedotti alcuni oneri e dall’imposta possono essere detratte determinate spese, nei limiti indicati dalla norma. Se un onere dedotto o detratto viene rimborsato, il relativo importo produce conseguenze fiscali nel periodo del rimborso.
Perché esiste questa norma
La norma delimita la tassazione italiana dei soggetti commerciali non residenti ai redditi collegati al territorio dello Stato e stabilisce come calcolarli. Coordina inoltre deduzioni e detrazioni con il successivo rimborso degli oneri, evitando che il beneficio fiscale permanga quando la spesa viene restituita.
Domande frequenti
Una società con sede all’estero deve pagare imposte in Italia su tutti i suoi redditi?
No. In base a questa norma, rilevano soltanto i redditi prodotti in Italia, con esclusione di quelli esenti o già assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva.
Come si stabilisce se un reddito è prodotto in Italia?
La norma rinvia ai criteri dell’articolo 23. La risposta dipende quindi dalla natura del reddito e dalle regole lì previste.
I redditi italiani di una società non residente sono calcolati tutti allo stesso modo?
No. In generale si applicano le regole della categoria cui appartiene ciascun reddito. I redditi d’impresa indicati dalla norma seguono invece la disciplina specifica prevista dall’articolo 152.
Una società non residente può dedurre oneri dal reddito imponibile?
Sì, ma soltanto gli oneri espressamente richiamati dalla norma, ossia quelli indicati all’articolo 10, comma 1, lettere a) e g).
Che cosa succede se la società riceve il rimborso di una spesa già dedotta o detratta?
Se era stata dedotta, la somma rimborsata concorre al reddito del periodo in cui è ricevuta. Se aveva dato diritto alla detrazione, l’imposta di quel periodo aumenta secondo la misura prevista dalla norma.
Capo IV — SOCIETÀ ED ENTI COMMERCIALI NON RESIDENTI