Art. 40 — (Art. 44 D.P.R. n. 637/1972) Riscossione in pendenza di giudizio
Il ricorso del contribuente non sospende la riscossione dell'imposta principale. La somma che risulta pagata in più in base alla decisione della controversia deve essere rimborsata d'ufficio al contribuente entro novanta giorni da quello in cui la decisione è divenuta definitiva.
L'imposta complementare, se il contribuente propone ricorso, deve essere pagata per un terzo entro il termine di cui all'art. 37, per due terzi dopo la decisione della corte di giustizia tributaria di primo grado e per il resto dopo la decisione della corte di giustizia tributaria di secondo grado, in ogni caso al netto delle somme già pagate; l'intendente di finanza, se ricorrono gravi motivi, può sospendere la riscossione fino alla decisione della corte di giustizia tributaria di primo grado.
Le somme dovute per effetto delle decisioni di cui al comma 2 devono essere pagate, in base ad apposito avviso, a norma dell'art. 37; se l'imposta liquidata per effetto della decisione della corte di giustizia tributaria è inferiore a quella già pagata, la differenza deve essere rimborsata d'ufficio al contribuente entro novanta giorni dalla notificazione della decisione.
COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 18 SETTEMBRE 2024, N. 139.
Note di aggiornamento (2)
(3) La L. 30 dicembre 1991, n. 413, come modificata dal D.L. 23 gennaio 1993, n. 16, convertito con modificazioni dalla L. 24 marzo 1993, n. 75 ha disposto (con l'art. 53, comma 12-bis) che "Nel periodo e nei limiti in cui opera la sospensione di cui al comma 12, è altresì sospesa l'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 56, comma 1, del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, ed all'articolo 40, comma 2, del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con il decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346."
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Fare ricorso contro l’imposta principale non blocca il pagamento: se la decisione definitiva mostra che è stata versata una somma in eccesso, l’amministrazione deve restituirla entro 90 giorni. Se invece il ricorso riguarda l’imposta complementare, il pagamento è suddiviso: un terzo entro il termine previsto, due terzi dopo la decisione di primo grado e il saldo dopo quella di secondo grado, sottraendo quanto già pagato. Per gravi motivi, l’intendente di finanza può sospendere la riscossione fino alla decisione di primo grado. Se, dopo una decisione, l’imposta risulta inferiore a quella già pagata, la differenza va restituita d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione della decisione.
Perché esiste questa norma
La norma consente di riscuotere l’imposta anche mentre la controversia è in corso, evitando che il ricorso blocchi automaticamente le entrate. Al tempo stesso, scagliona il pagamento dell’imposta complementare e prevede rimborsi quando l’esito del giudizio riduce quanto dovuto, bilanciando l’interesse alla riscossione con quello del contribuente.
Domande frequenti
Se faccio ricorso contro l’imposta principale, posso aspettare la decisione prima di pagare?
No. Il ricorso non sospende la riscossione dell’imposta principale. Se la decisione definitiva accerta un pagamento eccessivo, la somma in più deve esserti rimborsata d’ufficio entro 90 giorni.
Ho contestato l’imposta complementare: quando devo pagarla?
Devi pagarne un terzo entro il termine previsto per il pagamento, due terzi dopo la decisione di primo grado e il saldo dopo quella di secondo grado. Si detraggono le somme già versate.
Posso chiedere che venga sospeso il pagamento dell’imposta complementare durante il ricorso?
La riscossione può essere sospesa fino alla decisione di primo grado dall’intendente di finanza, se ricorrono gravi motivi. La sospensione non è automatica.
Dopo una decisione del giudice, come mi viene chiesto di pagare quanto ancora dovuto?
Le somme dovute in base alle decisioni sono richieste con un apposito avviso e devono essere pagate secondo le modalità richiamate dall’articolo 37.
Se la decisione riduce l’imposta complementare e ho già pagato di più, devo presentare una domanda di rimborso?
No, il rimborso è d’ufficio. La differenza deve esserti restituita entro 90 giorni dalla notificazione della decisione.