Il contribuente può eseguire il pagamento dell'imposta sulle successioni autoliquidata ai sensi dell'articolo 33, nella misura non inferiore al 20 per cento entro il termine di cui all'articolo 37 e, per il rimanente importo, in un numero di otto rate trimestrali ovvero, per importi superiori a 20.000 euro, in un numero massimo di dodici rate trimestrali, fornendo apposita comunicazione in sede di dichiarazione della successione. La dilazione non è ammessa per importi inferiori a 1.000 euro.
Sugli importi dilazionati sono dovuti gli interessi, calcolati dal primo giorno successivo al pagamento del venti per cento dell'imposta autoliquidata ai sensi dell'articolo 33. Le rate trimestrali nelle quali il pagamento è dilazionato scadono l'ultimo giorno di ciascun trimestre.
Il mancato pagamento della somma pari al venti per cento dell'imposta autoliquidata, entro il termine di cui al comma 1, ovvero di una delle rate entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dalla rateazione e l'importo dovuto, dedotto quanto versato, è iscritto a ruolo con relative sanzioni e interessi.
È esclusa la decadenza in caso di lieve inadempimento dovuto a:
a) insufficiente versamento della rata, per una frazione non superiore al tre per cento e, in ogni caso, a euro diecimila;
b) tardivo versamento della somma pari al venti per cento, non superiore a sette giorni.
La disposizione di cui al comma 4 si applica anche con riguardo al versamento in unica soluzione.
Si applicano i commi 5 e 6 dell'articolo 15-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Note di aggiornamento (2)
(2) La L. 30 dicembre 1991, n. 413, ha disposto (con l'art. 23, comma 4) che "Le disposizioni di cui al comma 3 si applicano alle dichiarazioni presentate a partire dal 1° gennaio 1993."
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Per pagare a rate, occorre versare almeno il 20% dell’imposta entro il termine previsto e comunicarlo nella dichiarazione di successione. Il resto può essere pagato in otto rate trimestrali, oppure in un massimo di dodici se l’importo supera 20.000 euro; la rateazione non è possibile per importi inferiori a 1.000 euro. Sulle somme rinviate maturano interessi dal giorno successivo al pagamento del 20%, e le rate scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre. Se il 20% non è pagato in tempo o una rata resta insoluta entro la scadenza della rata successiva, si perde la rateazione, salvo le limitate ipotesi di lieve inadempimento previste dalla norma, applicabili anche al pagamento in un’unica soluzione.
Perché esiste questa norma
La norma consente di distribuire nel tempo un debito d’imposta rilevante, rendendone più sostenibile il pagamento senza rinunciare agli interessi sulle somme rinviate. Scadenze e conseguenze dell’inadempimento tutelano la regolarità della riscossione, mentre le eccezioni per lievi irregolarità evitano conseguenze sproporzionate.
Domande frequenti
Come faccio a chiedere la rateazione dell’imposta di successione?
Devi indicare la scelta nella dichiarazione di successione e versare almeno il 20% dell’imposta entro il termine previsto per il pagamento.
Quante rate posso ottenere e ci sono importi esclusi?
Il residuo si paga in otto rate trimestrali, oppure in un massimo di dodici se l’importo supera 20.000 euro. Non è ammessa la rateazione per importi inferiori a 1.000 euro.
Quando maturano gli interessi e quando scadono le rate?
Gli interessi sulle somme dilazionate decorrono dal giorno successivo al versamento del 20%. Le rate scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre.
Che cosa succede se salto una rata?
Si decade dalla rateazione se la rata non viene pagata entro il termine di pagamento della rata successiva. Il debito residuo, al netto di quanto già versato, viene iscritto a ruolo con sanzioni e interessi.
Un piccolo ritardo o un pagamento leggermente insufficiente fanno perdere la rateazione?
Non sempre: la decadenza è esclusa se l’insufficienza della rata non supera il 3% e, comunque, 10.000 euro, oppure se il 20% è versato con un ritardo non superiore a sette giorni. Queste regole valgono anche per il pagamento in un’unica soluzione.