Art. 345 — Entità trasparente con qualifica di controllante capogruppo (articolo 45 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
Il reddito rilevante di una entità trasparente che assume la qualifica di controllante capogruppo è ridotto, in un esercizio, in misura pari alla quota dello stesso che è attribuibile a ciascuno dei suoi partecipanti a condizione che, con riferimento a tale quota, il titolare della partecipazione sia soggetto a imposizione in un periodo d'imposta che termina entro i dodici mesi successivi a quello in cui termina l'esercizio in esame e:
a) il titolare della partecipazione sia assoggettato a imposizione con una aliquota nominale pari o superiore alla aliquota minima d'imposta, o b) l'importo complessivo delle imposte rilevanti rettificate della controllante capogruppo e delle imposte dovute, su tale reddito, dal titolare della partecipazione sia pari o superiore all'importo corrispondente al prodotto tra la suddetta quota di reddito e l'aliquota minima d'imposta.
In aggiunta a quanto previsto al comma 1, il reddito rilevante di una entità trasparente che è la controllante capogruppo è ridotto in misura pari alla quota dello stesso che è attribuibile al suo partecipante a condizione che quest'ultimo sia:
a) una persona fisica che è residente ai fini fiscali nel medesimo Paese di localizzazione della controllante capogruppo e detenga in essa una partecipazione il cui diritto agli utili e ai beni sia pari o inferiore al 5 per cento; o b) una entità statale, una organizzazione internazionale, una organizzazione senza scopo di lucro o un fondo pensione, residente nel Paese di localizzazione della controllante capogruppo e detenga in essa una partecipazione il cui diritto agli utili e ai beni sia pari o inferiore al 5 per cento. Ai fini del primo periodo, il Paese di residenza coincide con il Paese in cui il soggetto è costituito e amministrato.
La perdita rilevante di una entità trasparente che è la controllante capogruppo deve essere ridotta, in un esercizio, in misura pari alla quota della stessa che è attribuibile al suo partecipante se e nella misura in cui quest'ultimo abbia il diritto a utilizzare la perdita dell'entità trasparente nel calcolo del suo reddito imponibile.
Le imposte rilevanti di una entità trasparente che è la controllante capogruppo si riducono in misura corrispondente alla riduzione del reddito rilevante determinata ai sensi dei commi 1 e 2.
Le disposizioni dei commi da 1 a 4 si applicano:
a) alla stabile organizzazione attraverso la quale una entità trasparente che è la controllante capogruppo esercita in tutto o in parte la propria attività commerciale;
b) alla stabile organizzazione attraverso la quale una entità fiscalmente trasparente esercita in tutto o in parte la propria attività commerciale a condizione che la partecipazione in detta entità sia direttamente detenuta dalla controllante capogruppo ovvero indirettamente detenuta attraverso una struttura fiscalmente trasparente.
Spiegazione
La norma stabilisce come calcolare il reddito rilevante di una controllante capogruppo fiscalmente trasparente, cioè un’entità il cui reddito può essere attribuito ai partecipanti. La quota attribuita a un partecipante può essere esclusa dal calcolo se questi è tassato entro dodici mesi dalla fine dell’esercizio e ricorrono determinate condizioni di aliquota o di imposte complessivamente dovute. Sono previste riduzioni anche per quote detenute, entro il limite del 5%, da specifiche persone o organizzazioni residenti nello stesso Paese. Se un partecipante può usare una perdita dell’entità, la perdita rilevante si riduce in misura corrispondente; le regole si estendono inoltre a determinate stabili organizzazioni.
Perché esiste questa norma
La disposizione coordina il calcolo dell’imposizione minima globale con i diversi trattamenti fiscali delle entità trasparenti e dei loro partecipanti. Evita che redditi o perdite siano conteggiati nell’entità senza considerare come sono tassati o utilizzati dai partecipanti, mantenendo le riduzioni entro condizioni e limiti definiti.
Domande frequenti
Se la mia quota di reddito è tassata direttamente a mio carico, può essere esclusa dal calcolo dell’entità?
Sì, se sei tassato entro dodici mesi dalla fine dell’esercizio e ricorre una delle condizioni previste: un’aliquota nominale almeno pari all’aliquota minima oppure un livello sufficiente di imposte complessive sul reddito.
Che cosa succede se le imposte pagate dal partecipante e quelle dell’entità, insieme, raggiungono l’aliquota minima?
La quota di reddito attribuita al partecipante può essere ridotta nel calcolo, se la somma delle imposte rilevanti dell’entità e di quelle dovute dal partecipante raggiunge l’importo ottenuto applicando l’aliquota minima a quella quota.
Una persona fisica residente nello stesso Paese può beneficiare della riduzione anche se non è tassata con l’aliquota minima?
Sì, se è residente nel Paese della controllante e la sua partecipazione, quanto al diritto agli utili e ai beni, non supera il 5 per cento.
Se posso portare in deduzione la perdita dell’entità nella mia dichiarazione, la perdita resta interamente nel calcolo dell’imposizione minima?
No. La perdita rilevante dell’entità si riduce per la parte che hai diritto di utilizzare nel calcolo del tuo reddito imponibile.
Le regole valgono anche se l’attività è svolta tramite una stabile organizzazione?
Sì, nei casi previsti: per la stabile organizzazione della controllante trasparente e per quella di un’entità trasparente la cui partecipazione sia detenuta dalla controllante, direttamente o attraverso una struttura fiscalmente trasparente.