Art. 326 — Imputazione del reddito o della perdita rilevante di una entità trasparente (articolo 26 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
L'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio di un'impresa che è una entità trasparente è ridotto in misura corrispondente alla partecipazione di pertinenza dei suoi proprietari non appartenenti al gruppo, detenuta direttamente ovvero indirettamente attraverso una o più entità fiscalmente trasparenti a eccezione delle ipotesi in cui:
a) l'entità trasparente è la controllante capogruppo; o b) l'entità trasparente è detenuta direttamente, ovvero indirettamente attraverso una o più entità fiscalmente trasparenti, dalla controllante capogruppo di cui alla lettera a).
L'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio di un'impresa che è una entità trasparente è ridotto in misura corrispondente alla porzione dello stesso che è imputata ad altre imprese.
Se una entità trasparente esercita, in tutto o in parte, un'attività d'impresa attraverso una stabile organizzazione, l'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio che residua dopo l'applicazione della disposizione del comma 1 è imputato alla stabile organizzazione in conformità a quanto previsto nell'articolo 325.
Se una entità fiscalmente trasparente non è la controllante capogruppo, l'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio che residua dopo l'applicazione delle disposizioni riportate ai commi 1 e 3 è allocato alle sue imprese proprietarie in proporzione alle partecipazioni agli utili da queste detenute riparametrate a unità per tenere conto della porzione dell'utile o della perdita contabile netta di esercizio eventualmente allocata in base alle disposizioni riportate al comma 1.
Se un'entità trasparente è una entità fiscalmente trasparente che si qualifica come controllante capogruppo ovvero è una entità ibrida inversa, a essa è allocato l'importo del suo utile o perdita contabile netta di esercizio che residua dopo l'applicazione delle disposizioni riportate ai commi 1 e 3.
Le disposizioni di cui ai commi 3, 4 e 5 si applicano separatamente in relazione a ogni partecipazione detenuta in una entità trasparente.
Spiegazione
La norma stabilisce come attribuire, ai fini dell’imposizione minima globale, l’utile o la perdita di un’entità trasparente. Si escludono le quote riferibili a proprietari esterni al gruppo e quelle imputate ad altre imprese; l’eventuale parte legata a una stabile organizzazione è assegnata a quest’ultima. La parte residua è attribuita ai proprietari in base alle rispettive quote di partecipazione agli utili. Se l’entità è la controllante capogruppo o un’entità ibrida inversa, la parte residua resta invece attribuita all’entità stessa.
Perché esiste questa norma
La regola evita che utili o perdite siano conteggiati presso soggetti diversi da quelli cui sono effettivamente riferibili. Stabilisce criteri coerenti di imputazione, considerando proprietari esterni al gruppo, altre imprese, stabili organizzazioni e specifiche categorie di entità trasparenti.
Domande frequenti
Che cosa succede se una parte dell’entità appartiene a proprietari esterni al gruppo?
La quota di utile o perdita riferibile a quei proprietari è sottratta dall’importo da imputare, salvo le eccezioni previste per la controllante capogruppo e per le entità da essa detenute attraverso entità trasparenti.
Se l’entità ha già attribuito una parte del risultato a un’altra impresa, quella parte viene conteggiata di nuovo?
No. La porzione imputata ad altre imprese è ridotta dall’importo dell’entità, così da evitare che lo stesso risultato sia attribuito due volte.
Come si tratta il risultato prodotto attraverso una stabile organizzazione?
Dopo aver considerato la quota riferibile ai proprietari esterni al gruppo, la parte pertinente all’attività della stabile organizzazione è imputata a quest’ultima secondo le regole richiamate dalla norma.
Come viene ripartito il risultato residuo tra i proprietari di un’entità trasparente che non è la controllante capogruppo?
È distribuito tra le imprese proprietarie in proporzione alle rispettive partecipazioni agli utili, tenendo conto delle quote già sottratte perché riferite a proprietari esterni al gruppo.
Se l’entità trasparente è la controllante capogruppo o un’entità ibrida inversa, a chi si attribuisce il risultato residuo?
Il risultato residuo è attribuito all’entità stessa, anziché essere ripartito tra le sue imprese proprietarie.