Art. 324 — Utile derivante dal trasporto marittimo internazionale (articolo 24 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
L'utile derivante dall'attività di trasporto marittimo internazionale e l'utile derivante dalle attività accessorie al trasporto marittimo internazionale conseguiti da un'impresa non concorrono a formare il suo reddito o perdita rilevante a condizione che la sede di direzione effettiva dell'impresa di trasporto marittimo che consegue tali utili sia ubicata nel Paese in cui la stessa impresa è localizzata. Ai fini del primo periodo, per direzione effettiva si intende il luogo ove sono prese le decisioni strategiche o commerciali riguardanti le navi interessate al traffico internazionale.
Se la somma algebrica dell'utile o perdita da trasporto marittimo internazionale e da attività accessorie è negativa, tale risultato negativo è escluso ai fini del calcolo del reddito o perdita rilevante.
Se l'utile complessivo da attività accessorie al trasporto marittimo internazionale, conseguito dalle imprese del gruppo localizzate nel medesimo Paese, è superiore al 50 per cento dell'utile complessivo derivante dall'attività di trasporto marittimo internazionale dalle stesse conseguito, l'eccedenza concorre a formare il reddito o perdita rilevante.
I costi sostenuti da un'impresa direttamente derivanti dalle sue attività di trasporto marittimo internazionale e dalle attività a questo accessorie sono imputati alle rispettive attività alle quali afferiscono ai fini del calcolo dell'utile netto da trasporto marittimo internazionale e dell'utile netto da attività accessorie al trasporto marittimo internazionale. I costi sostenuti da un'impresa che sono indirettamente inerenti alle attività indicate nel primo periodo concorrono rispettivamente a formare l'utile netto da trasporto marittimo internazionale e l'utile netto da attività accessorie al trasporto marittimo internazionale in misura pari al rapporto tra i ricavi a esse relativi e i ricavi complessivi conseguiti dall'impresa.
I costi sostenuti da un'impresa che, ai sensi del comma 4, sono direttamente o indirettamente inerenti all'utile derivante dal trasporto marittimo internazionale e da attività accessorie al trasporto marittimo internazionale non concorrono a formare il reddito o perdita rilevante.
Spiegazione
I profitti del trasporto marittimo internazionale e delle attività accessorie sono esclusi dal calcolo del reddito o della perdita rilevante se le decisioni strategiche o commerciali sulle navi sono prese nel Paese in cui l’impresa è localizzata. Se il risultato complessivo di queste attività è negativo, la perdita resta esclusa dal calcolo. Per le attività accessorie, però, la parte che supera il limite del 50% rispetto agli utili del trasporto marittimo è inclusa nel calcolo, considerando insieme le imprese del gruppo localizzate nello stesso Paese. I costi direttamente o indirettamente riferibili a queste attività sono attribuiti secondo criteri specifici e non concorrono al reddito o alla perdita rilevante.
Perché esiste questa norma
La norma separa dal calcolo ordinario i risultati del trasporto marittimo internazionale, purché la gestione effettiva dell’impresa si trovi nel Paese in cui è localizzata. Il limite sulle attività accessorie evita che attività ulteriori, troppo rilevanti rispetto al trasporto, siano escluse integralmente dal calcolo.
Domande frequenti
La mia impresa è registrata in un Paese, ma le decisioni sulle navi sono prese altrove: può escludere gli utili?
No, l’esclusione richiede che la direzione effettiva, cioè il luogo in cui si prendono le decisioni strategiche o commerciali sulle navi interessate, si trovi nello stesso Paese in cui l’impresa è localizzata.
Se il trasporto marittimo e le attività accessorie chiudono in perdita, la perdita riduce il reddito rilevante?
No. Se la loro somma algebrica è negativa, il risultato negativo è escluso dal calcolo del reddito o della perdita rilevante.
Il limite del 50% si verifica separatamente per ogni società del gruppo?
No. Si considerano gli utili delle imprese del gruppo localizzate nello stesso Paese: se gli utili accessori complessivi superano il 50% degli utili complessivi del trasporto marittimo, l’eccedenza concorre al calcolo.
Come si ripartiscono i costi comuni tra trasporto marittimo e attività accessorie?
I costi direttamente riferibili sono attribuiti all’attività cui si riferiscono. Quelli indiretti sono ripartiti in proporzione ai ricavi delle rispettive attività rispetto ai ricavi complessivi dell’impresa.
I costi riferiti a queste attività possono essere dedotti nel calcolo del reddito rilevante?
No. I costi direttamente o indirettamente inerenti al trasporto marittimo internazionale e alle attività accessorie non concorrono a formare il reddito o la perdita rilevante.