Art. 310 — Ambito applicativo (articolo 10 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
Le disposizioni del presente titolo si applicano alle imprese localizzate in Italia che fanno parte di un gruppo multinazionale o nazionale con ricavi annui pari o superiori a euro 750 milioni, ivi compresi i ricavi delle entità escluse di cui all'articolo 311, risultanti nel bilancio consolidato della controllante capogruppo in almeno due dei quattro esercizi immediatamente precedenti a quello considerato.
Se uno o più dei quattro esercizi di cui al comma 1 ha durata inferiore o superiore a dodici mesi, la soglia dei ricavi di cui al medesimo comma è determinata in proporzione per ciascuno esercizio.
Il gruppo formato da imprese neocostituite che non dispone di bilanci consolidati relativi a esercizi precedenti applica le disposizioni del presente titolo a partire dal terzo esercizio se raggiunge la soglia di ricavi di cui al comma 1 nei due esercizi precedenti.
La soglia di ricavi di cui al comma 1 si calcola secondo le disposizioni previste all'articolo 340 per le operazioni ivi indicate.
Se i ricavi risultanti nel bilancio consolidato della controllante capogruppo sono espressi in valuta di presentazione diversa dall'euro, la soglia di cui al comma 1 è verificata convertendo i ricavi di ogni esercizio considerato al tasso di cambio medio del mese di dicembre dell'esercizio immediatamente precedente. Il tasso di cambio medio è determinato in base alle quotazioni pubblicate dalla Banca Centrale Europea o, qualora la Banca Centrale Europea non pubblichi il tasso di cambio in euro della valuta di un Paese, dalla Banca Centrale del Paese.
Spiegazione
La disciplina riguarda le imprese situate in Italia che appartengono a un gruppo, italiano o internazionale, con ricavi consolidati di almeno 750 milioni di euro in almeno due dei quattro esercizi precedenti. Nel calcolo si considerano anche i ricavi delle entità escluse. Se un esercizio dura più o meno di dodici mesi, la soglia viene adeguata alla sua durata. Per i gruppi di nuova costituzione, le regole si applicano dal terzo esercizio se la soglia è stata raggiunta in entrambi i due esercizi precedenti; se i ricavi sono in valuta estera, si convertono al cambio indicato dalla norma.
Perché esiste questa norma
La norma individua i gruppi di dimensioni rilevanti ai quali applicare le regole sull’imposizione minima globale. La soglia e i criteri di calcolo tengono conto delle differenze di durata degli esercizi e di valuta, così da rendere il confronto più uniforme.
Domande frequenti
Un gruppo supera la soglia in un solo esercizio su quattro: rientra nella disciplina?
No. La soglia di 750 milioni di euro deve essere raggiunta in almeno due dei quattro esercizi immediatamente precedenti.
Nel verificare la soglia si contano anche i ricavi di entità escluse?
Sì. Per il test della soglia sono inclusi anche i ricavi delle entità escluse indicate dalla norma.
Come si valuta la soglia se l’esercizio del gruppo dura otto mesi?
La soglia è rideterminata in proporzione alla durata dell’esercizio, quindi non si applica come se l’esercizio fosse durato dodici mesi.
Un gruppo appena costituito deve applicare subito queste regole?
No. Se non dispone di bilanci consolidati per esercizi precedenti, le applica dal terzo esercizio quando ha raggiunto la soglia in ciascuno dei due esercizi precedenti.
Se il bilancio consolidato è in una valuta diversa dall’euro, quale cambio si usa?
I ricavi di ciascun esercizio si convertono al cambio medio di dicembre dell’esercizio immediatamente precedente, secondo le quotazioni della Banca centrale europea o, se non disponibili, della banca centrale del Paese.