Art. 288 — Produzione e cessione di energia elettrica e calorica, di carburanti e prodotti chimici di origine agroforestale provenienti prevalentemente dal fondo, effettuate dagli imprenditori agricoli (articolo 1, commi 423 e 423-bis, legge 23 dicembre 2005, n. 266; articolo 5, comma 2-quater, decreto-legge 15 maggio 2024, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 12 luglio 2024, n. 101)
Ferme restando le disposizioni tributarie in materia di accisa, la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali, sino a 2.400.000 kWh anno, e fotovoltaiche, sino a 260.000 kWh anno, nonché di carburanti e prodotti chimici di origine agroforestale provenienti prevalentemente dal fondo, effettuate dagli imprenditori agricoli, costituiscono attività connesse ai sensi dell'articolo 2135, terzo comma, del codice civile e si considerano produttive di reddito agrario. Per la produzione di energia, oltre i limiti suddetti, il reddito delle persone fisiche, delle società semplici e degli altri soggetti di cui all'articolo 287, comma 1, è determinato, ai fini IRPEF ed e IRES, applicando all'ammontare dei corrispettivi delle operazioni soggette a registrazione agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto, relativamente alla componente riconducibile alla valorizzazione dell'energia ceduta, con esclusione della quota incentivo, il coefficiente di redditività del 25 per cento, fatta salva l'opzione per la determinazione del reddito nei modi ordinari, previa comunicazione all'ufficio secondo le modalità previste dal regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442.
Le attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica svolte tramite impianti fotovoltaici con moduli a terra per la parte eccedente il limite di agrarietà previsto dal comma 1, primo periodo, determinano il reddito d'impresa nei modi ordinari.
Le disposizioni del comma 2 si applicano agli impianti i cui lavori di installazione si sono completati dopo il 31 dicembre 2025.
La registrazione come «impianto realizzato» nel sistema nazionale di Gestione anagrafica unica degli impianti di produzione di energia elettrica (GAUDI) dà prova dell'avvenuta installazione, relativamente ai termini di cui al primo periodo.
Spiegazione
Per gli imprenditori agricoli, la vendita di energia da fonti rinnovabili è considerata attività agricola entro 2.400.000 kWh annui per le fonti agroforestali e 260.000 kWh annui per il fotovoltaico. Anche la produzione e vendita di carburanti e prodotti chimici di origine agroforestale può rientrare nel reddito agrario, se i prodotti provengono prevalentemente dal fondo. Per l’energia oltre i limiti, il reddito si calcola di regola applicando il 25% ai corrispettivi relativi all’energia ceduta, escludendo la quota incentivo; è possibile scegliere il calcolo ordinario. Per gli impianti fotovoltaici con moduli a terra, la parte eccedente il limite agricolo è tassata come reddito d’impresa secondo le regole ordinarie se i lavori sono terminati dopo il 31 dicembre 2025.
Perché esiste questa norma
La norma consente di trattare come agricole alcune attività energetiche e di trasformazione dei prodotti del fondo, favorendo la diversificazione delle imprese agricole. Al tempo stesso, stabilisce criteri specifici per la produzione eccedente i limiti e per gli impianti fotovoltaici a terra, così da distinguere l’attività agricola da quella d’impresa.
Domande frequenti
Quanta energia posso vendere mantenendo il trattamento di reddito agrario?
Il limite annuo è di 2.400.000 kWh per l’energia da fonti rinnovabili agroforestali e di 260.000 kWh per quella fotovoltaica.
Come si tassa l’energia prodotta oltre il limite?
In via ordinaria si applica il coefficiente del 25% ai corrispettivi riferibili al valore dell’energia ceduta, senza includere la quota incentivo. Si può optare per il calcolo ordinario del reddito.
Se ho un impianto fotovoltaico con pannelli a terra, come viene tassata la produzione eccedente?
Per la parte oltre il limite agricolo, il reddito è determinato con le regole ordinarie del reddito d’impresa, se i lavori di installazione sono terminati dopo il 31 dicembre 2025.
Come si dimostra quando è stato installato l’impianto fotovoltaico a terra?
La registrazione dell’impianto come «impianto realizzato» nel sistema nazionale GAUDI prova l’avvenuta installazione ai fini della data prevista dalla norma.
La produzione di biocarburanti o prodotti chimici può essere considerata attività agricola?
Sì, se si tratta di carburanti o prodotti chimici di origine agroforestale provenienti prevalentemente dal fondo e l’attività è svolta da un imprenditore agricolo.
Capo I — Disposizioni speciali per il settore agricolo