Art. 284 — Disposizioni fiscali applicabili all'ente sottoposto a risoluzione (articolo 1, commi 170 e 171, legge 28 dicembre 2015, n. 208)

I maggiori o minori valori che derivano dalla riduzione o conversione di strumenti di capitale nei casi di cui al titolo IV, capo II, del decreto legislativo 16 novembre 2015, n. 180, e all'articolo 52, comma 1, lettera a), numeri ii) e iii), del medesimo decreto legislativo n. 180 del 2015, non concorrono alla formazione del reddito complessivo ai fini delle imposte sul reddito e alla determinazione del valore della produzione netta del soggetto che ha emesso gli strumenti.

Fermo restando quanto stabilito dal comma 1, i maggiori o minori valori che derivano dall'attuazione di una misura di risoluzione di cui all'articolo 39, comma 1, lettera d), del decreto legislativo 16 novembre 2015, n. 180, i conferimenti del fondo di risoluzione, di cui all'articolo 49, comma 5, del decreto legislativo n. 180 del 2015, e le somme corrisposte dal sistema di garanzia dei depositanti, di cui all'articolo 86 del decreto legislativo n. 180 del 2015, non concorrono alla formazione del reddito complessivo ai fini delle imposte sul reddito, per la parte che eccede le perdite fiscali pregresse e di periodo, di cui all'articolo 93, e alla determinazione del valore della produzione netta dell'ente sottoposto a risoluzione.

Ai fini del presente comma non si considera il limite dell'80 per cento di cui al citato articolo 93 e rilevano anche le perdite trasferite al consolidato nazionale di cui all'articolo 126 e non ancora utilizzate.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

La norma stabilisce che le variazioni di valore dovute alla riduzione o conversione degli strumenti di capitale non incidono né sul reddito imponibile né sul valore della produzione netta dell’emittente. Per gli altri effetti della risoluzione, per i contributi del fondo di risoluzione e per le somme versate dal sistema di garanzia dei depositanti, ai fini delle imposte sul reddito è esclusa da tassazione la parte che supera le perdite fiscali pregresse e del periodo. Per calcolare tali perdite non vale il limite dell’80 per cento e si considerano anche quelle trasferite al consolidato nazionale e non ancora utilizzate. Gli importi indicati per questa seconda ipotesi non concorrono inoltre al valore della produzione netta dell’ente risolto.

Perché esiste questa norma

La norma mira a evitare che le operazioni necessarie per risanare o risolvere un ente creditizio producano, per effetto fiscale, un ulteriore ostacolo al suo intervento. Al tempo stesso coordina il trattamento di alcune somme con le perdite fiscali già maturate, includendo quelle non ancora utilizzate nel consolidato nazionale.

Domande frequenti

La riduzione o conversione degli strumenti di capitale genera reddito imponibile per l’emittente?

No. I maggiori o minori valori che ne derivano non concorrono né al reddito imponibile né al valore della produzione netta dell’emittente.

Un contributo del fondo di risoluzione è sempre escluso dalle imposte sul reddito?

No. È esclusa la parte che supera le perdite fiscali pregresse e del periodo; la parte corrispondente a tali perdite non beneficia di questa esclusione.

Le somme ricevute dal sistema di garanzia dei depositanti hanno lo stesso trattamento?

Sì, rientrano nel regime previsto per le misure di risoluzione e per i conferimenti del fondo: ai fini delle imposte sul reddito, è esclusa la parte che eccede le perdite fiscali considerate dalla norma.

Per applicare il limite delle perdite si deve rispettare il tetto dell’80 per cento?

No. Ai fini di questa disposizione il limite dell’80 per cento non si applica.

Si possono conteggiare perdite trasferite al consolidato nazionale?

Sì, purché siano ancora inutilizzate. La norma le considera nel calcolo delle perdite fiscali rilevanti.

Capo VI — Disposizioni relative al risanamento e risoluzione degli enti creditizi e delle imprese di investimento