Art. 285 — Deducibilità delle perdite attese su crediti verso la clientela iscritte in sede di prima adozione dell'IFRS 9 (articolo 1, commi da 1067 a 1069, legge 30 dicembre 2018, n. 145; articolo 1, comma 713, legge 27 dicembre 2019, n. 160; articolo 1, comma 17, legge 30 dicembre 2024, n. 207)
Per i soggetti che applicano le disposizioni di cui all'articolo 115, comma 3, i componenti reddituali derivanti esclusivamente dall'adozione del modello di rilevazione del fondo a copertura delle perdite per perdite attese su crediti di cui al paragrafo 5.5 dell'International financial reporting standard (IFRS) 9, iscritti in bilancio in sede di prima adozione del medesimo IFRS 9, nei confronti della clientela, sono deducibili dalla base imponibile dell'imposta sul reddito delle società per il 10 per cento del loro ammontare nel periodo d'imposta di prima adozione dell'IFRS 9 e per il restante 90 per cento in quote costanti nei nove periodi d'imposta successivi.
Per i soggetti di cui agli articoli 6 e 7 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, i componenti di cui al comma 1 relativi ai crediti verso la clientela sono deducibili dalla base imponibile ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive per il 10 per cento del loro ammontare nel periodo d'imposta di prima adozione dell'IFRS 9 e per il restante 90 per cento in quote costanti nei nove periodi d'imposta successivi.
In deroga all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano in sede di prima adozione dell'IFRS 9 anche se effettuata in periodi d'imposta precedenti a quello in corso al 1° gennaio 2019.
La deduzione della quota del 10 per cento dell'ammontare dei componenti negativi prevista, ai fini dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta regionale sulle attività produttive, rispettivamente dai commi 1 e 2, per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2019, è differita al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2028.
La deduzione della quota del 10 per cento dell'ammontare dei componenti negativi prevista, ai fini dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta regionale sulle attività produttive, rispettivamente dai commi 1 e 2, per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2025 e per quello successivo, è differita, in quote costanti, rispettivamente, al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2026 e ai tre successivi nonché al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2027 e ai due successivi.
Spiegazione
La norma riguarda determinati soggetti che, adottando per la prima volta l’IFRS 9, hanno contabilizzato perdite attese sui crediti verso la clientela. In via ordinaria, il 10 per cento è deducibile nell’anno di prima adozione e il restante 90 per cento in nove quote annuali uguali; una regola analoga vale per l’IRAP per i soggetti interessati. La disciplina si applica anche se l’IFRS 9 è stato adottato prima del 2019. Sono previste deroghe temporanee: la quota riferita al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 slitta al periodo in corso al 31 dicembre 2028; quelle riferite al 2025 e al 2026 sono distribuite, rispettivamente, sui periodi 2026-2029 e 2027-2029.
Perché esiste questa norma
Il passaggio al modello IFRS 9 può far emergere contabilmente perdite attese sui crediti in modo concentrato, prima che si manifestino integralmente gli effetti economici. La norma ne regola gradualmente la deduzione fiscale e introduce ulteriori differimenti per distribuire nel tempo l’impatto sul gettito.
Domande frequenti
Quali imprese possono dedurre queste perdite?
La regola IRES riguarda i soggetti che applicano le disposizioni richiamate dall’articolo 115, comma 3, e hanno contabilizzato, alla prima adozione dell’IFRS 9, componenti derivanti esclusivamente dal modello delle perdite attese sui crediti verso la clientela.
In quanti anni si deduce l’importo?
In via ordinaria, il 10 per cento si deduce nel periodo d’imposta di prima adozione dell’IFRS 9; il restante 90 per cento è dedotto in nove quote annuali uguali.
La regola vale anche per chi ha adottato l’IFRS 9 prima del 2019?
Sì. La norma estende il trattamento anche alle prime adozioni avvenute in periodi d’imposta precedenti a quello in corso al 1° gennaio 2019.
La deduzione si applica anche all’IRAP?
Sì, per i soggetti individuati dagli articoli 6 e 7 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446. Si applicano la ripartizione ordinaria e i differimenti previsti dalla norma.
Che cosa accade alle quote riferite al 2025 e al 2026?
La quota del 2025 è ripartita in parti uguali sui periodi d’imposta 2026-2029. La quota del 2026 è ripartita in parti uguali sui periodi 2027-2029.