Art. 283 — Regime fiscale della cessione di diritti, attività e passività di un ente sottoposto a risoluzione a un ente-ponte (articolo 15 decreto-legge 14 febbraio 2016, n. 18 convertito con modificazioni dalla legge 8 aprile 2016, n.49)
La cessione di diritti, attività e passività di un ente sottoposto a risoluzione a un ente-ponte, di cui all'articolo 43, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 16 novembre 2015, n. 180, non costituisce realizzo di plusvalenze o minusvalenze ai fini dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta regionale sulle attività produttive. I beni ricevuti dall'ente-ponte sono valutati fiscalmente in base agli ultimi valori fiscali riconosciuti in capo all'ente cedente.
Dalla data in cui ha effetto la cessione l'ente-ponte subentra nella posizione dell'ente sottoposto a risoluzione in ordine ai diritti, attività o passività oggetto di cessione, incluse la deduzione o la tassazione dei componenti di reddito dell'ente sottoposto a risoluzione già imputati a conto economico e non ancora dedotti o tassati dallo stesso alla data della cessione, e nelle deduzioni derivanti da opzioni di riallineamento dell'avviamento e di altre attività immateriali esercitate dall'ente sottoposto a risoluzione. Le perdite di cui all'articolo 93 dell'ente sottoposto a risoluzione sono portate in diminuzione del reddito dell'ente-ponte.
Spiegazione
Quando diritti, attività e passività di un ente sottoposto a risoluzione sono trasferiti a un ente-ponte, il trasferimento non genera di per sé plusvalenze o minusvalenze ai fini delle imposte indicate. L’ente-ponte mantiene per i beni ricevuti gli stessi valori fiscali riconosciuti all’ente cedente. Dal trasferimento, subentra anche nei componenti di reddito già contabilizzati ma ancora da dedurre o tassare e nelle deduzioni legate al riallineamento di avviamento e altre attività immateriali. Può inoltre utilizzare in diminuzione del proprio reddito le perdite dell’ente sottoposto a risoluzione previste dall’articolo 93.
Perché esiste questa norma
La norma evita che il trasferimento necessario alla risoluzione produca, solo per effetto del passaggio, un’imposizione immediata o interrompa il trattamento fiscale delle poste trasferite. In questo modo favorisce la continuità dell’attività attraverso l’ente-ponte, preservando al contempo i valori fiscali già riconosciuti.
Domande frequenti
Il trasferimento all’ente-ponte fa pagare subito imposte sulle plusvalenze?
No. La cessione non costituisce realizzo di plusvalenze o minusvalenze ai fini dell’imposta sul reddito delle società e dell’imposta regionale sulle attività produttive.
A quale valore fiscale l’ente-ponte iscrive i beni ricevuti?
Ai fini fiscali, valgono gli ultimi valori riconosciuti all’ente cedente: il trasferimento non attribuisce ai beni un nuovo valore fiscale.
Chi deduce un costo già contabilizzato dall’ente cedente ma non ancora dedotto?
Dalla data in cui la cessione ha effetto, l’ente-ponte subentra nella posizione dell’ente cedente per i componenti di reddito relativi agli elementi trasferiti, compresi quelli già contabilizzati e ancora da dedurre.
L’ente-ponte può beneficiare delle deduzioni legate al riallineamento dell’avviamento?
Sì, subentra anche nelle deduzioni derivanti dalle opzioni di riallineamento dell’avviamento e delle altre attività immateriali esercitate dall’ente sottoposto a risoluzione.
Le perdite dell’ente sottoposto a risoluzione possono ridurre il reddito dell’ente-ponte?
Sì. Le perdite richiamate dall’articolo 93 dell’ente sottoposto a risoluzione sono portate in diminuzione del reddito dell’ente-ponte.
Capo VI — Disposizioni relative al risanamento e risoluzione degli enti creditizi e delle imprese di investimento