Art. 352 — Atto di accertamento con adesione (articolo 7 decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218)
L'accertamento con adesione è redatto con atto scritto in duplice esemplare, sottoscritto dal contribuente e dal capo dell'ufficio o da un suo delegato. Nell'atto sono indicati, separatamente per ciascun tributo, gli elementi e la motivazione su cui la definizione si fonda, nonché la liquidazione delle maggiori imposte, delle sanzioni e delle altre somme eventualmente dovute, anche in forma rateale.
Il contribuente può farsi rappresentare da un procuratore munito di procura speciale, nelle forme previste dall'articolo 270.
Fatte salve le previsioni di cui all'articolo 355, il contribuente ha facoltà di chiedere che siano computate in diminuzione dai maggiori imponibili le perdite di cui all'articolo 262, comma 4, non utilizzate, fino a concorrenza del loro importo.
L'istanza per lo scomputo delle perdite di cui al citato articolo 262, comma 4, deve essere presentata unitamente alla comunicazione di adesione di cui all'articolo 350; l'ufficio competente emette l'atto di definizione scomputando le predette perdite dai maggiori imponibili.
Nel caso in cui il contribuente abbia presentato istanza di accertamento con adesione successivamente alla notifica dell'avviso di accertamento o di rettifica, ovvero dell'atto di recupero, che sia stato preceduto dal contraddittorio preventivo ai sensi dell'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, l'ufficio, ai fini dell'accertamento con adesione, non è tenuto a prendere in considerazione elementi di fatto diversi da quelli dedotti con le eventuali osservazioni presentate dal contribuente, ai sensi del suddetto articolo 6-bis, comma 3, della legge n. 212 del 2000, e comunque da quelli che costituiscono l'oggetto dell'avviso di accertamento o rettifica ovvero dell'atto di recupero.
Spiegazione
L’accordo con il Fisco viene messo per iscritto in due copie e firmato sia dal contribuente sia dal responsabile dell’ufficio, o da un suo delegato. Il documento chiarisce, per ogni tributo, su quali elementi si basa la definizione e quali importi sono dovuti, comprese sanzioni e possibili rate. Il contribuente può farsi rappresentare con una procura speciale e, a determinate condizioni, chiedere di utilizzare perdite fiscali non ancora sfruttate per ridurre gli imponibili maggiori. Se l’istanza è presentata dopo un avviso preceduto dal contraddittorio preventivo, l’ufficio può limitarsi ai fatti già discussi o inclusi nell’atto.
Perché esiste questa norma
La norma rende verificabile il contenuto dell’accordo e gli importi da pagare, favorendo una definizione chiara della controversia. Consente inoltre di considerare le perdite non utilizzate e delimita i fatti rilevanti quando il contribuente chiede l’adesione dopo il contraddittorio preventivo.
Domande frequenti
Che cosa deve riportare l’atto di adesione?
Deve indicare separatamente per ciascun tributo gli elementi e le ragioni della definizione, oltre alle imposte, alle sanzioni e alle altre somme dovute. Può specificare anche il pagamento a rate.
Posso farmi rappresentare da un professionista o da un’altra persona?
Sì. Il rappresentante deve essere munito di procura speciale redatta nelle forme previste dall’articolo 270.
Posso usare perdite fiscali che non ho ancora compensato?
La norma consente di chiederne lo scomputo dai maggiori imponibili, fino a concorrenza del loro importo e fatte salve le previsioni dell’articolo 355. La richiesta va presentata insieme alla comunicazione di adesione.
L’accordo viene firmato soltanto dal contribuente?
No. L’atto è sottoscritto dal contribuente e dal capo dell’ufficio competente, oppure da un suo delegato.
Dopo aver ricevuto un avviso preceduto dal contraddittorio, posso introdurre fatti nuovi nella richiesta di adesione?
L’ufficio non è tenuto a considerarli se sono diversi da quelli esposti nelle osservazioni presentate durante il contraddittorio e da quelli che formano oggetto dell’avviso o dell’atto di recupero.