Art. 36 — Responsabilità ed obblighi degli amministratori, dei liquidatori e dei soci

I liquidatori dei soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche che non adempiono all'obbligo di pagare, con le attività della liquidazione, le imposte dovute per il periodo della liquidazione medesima e per quelli anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte se non provano di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all'assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di avere soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari. Tale responsabilità è commisurata all'importo dei crediti d'imposta che avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei crediti.

La disposizione contenuta nel precedente comma si applica agli amministratori in carica all'atto dello scioglimento della società o dell'ente se non si sia provveduto alla nomina dei liquidatori.

I soci o associati, che hanno ricevuto nel corso degli ultimi due periodi di imposta precedenti alla messa in liquidazione danaro o altri beni sociali in assegnazione dagli amministratori o hanno avuto in assegnazione beni sociali dai liquidatori durante il tempo della liquidazione, sono responsabili del pagamento delle imposte dovute dai soggetti di cui al primo comma nei limiti del valore dei beni stessi, salvo le maggiori responsabilità stabilite dal codice civile. Il valore del denaro e dei beni sociali ricevuti in assegnazione si presume proporzionalmente equivalente alla quota di capitale detenuta dal socio od associato, salva la prova contraria.

Le responsabilità previste dai commi precedenti sono estese agli amministratori che hanno compiuto nel corso degli ultimi due periodi di imposta precedenti alla messa in liquidazione operazioni di liquidazione ovvero hanno occultato attività sociali anche mediante omissioni nelle scritture contabili.

La responsabilità di cui ai commi precedenti è accertata dall'ufficio delle imposte con atto motivato da notificare ai sensi dell'art. 60 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.

Avverso l'atto di accertamento è ammesso ricorso secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636. Si applica il primo comma dell'articolo 39.

Note di aggiornamento (1)
  • (48) Il D.Lgs. 26 febbraio 1999, n. 46, ha disposto (con l'art. 1, comma 1, lettera a l'introduzione, prima dell'articolo 1 del "Capo I - Versamenti diretti" e (con l'art. 1, comma 1, lettera b l'introduzione, dopo l'articolo 9 e prima dell'articolo 10 del "Capo II -Riscossione mediante ruoli".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Versamenti e Riscossione (2025). Testo vigente al 11 giugno 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Se, durante la liquidazione, le imposte non vengono pagate con le risorse disponibili prima di distribuire beni ai soci, il liquidatore può essere chiamato a pagarle personalmente, entro l’importo che sarebbe stato possibile soddisfare secondo l’ordine dei crediti. La stessa regola vale per gli amministratori in carica allo scioglimento quando non sono nominati liquidatori, e per quelli che hanno compiuto operazioni di liquidazione o nascosto beni nei due periodi d’imposta precedenti. I soci che hanno ricevuto denaro o beni possono rispondere entro il valore ricevuto; tale valore si presume proporzionato alla loro quota di capitale, salvo prova contraria. La responsabilità deve essere contestata con un atto motivato, contro il quale è possibile fare ricorso.

Perché esiste questa norma

La norma tutela la riscossione delle imposte dovute da società o enti in liquidazione, impedendo che le risorse siano distribuite ai soci prima di soddisfare i crediti tributari. Attribuisce la responsabilità a chi ha gestito o ricevuto beni, limitandola, di regola, alle risorse coinvolte e consentendo di contestare l’accertamento.

Domande frequenti

Sono liquidatore: devo pagare personalmente tutti i debiti fiscali della società?

Non automaticamente. La responsabilità riguarda le imposte indicate dalla norma e, in linea generale, è limitata alla parte che avrebbe potuto essere soddisfatta secondo l’ordine dei crediti. Puoi provare di aver pagato i crediti tributari prima di assegnare beni o di aver soddisfatto crediti di grado superiore.

La società si è sciolta, ma non è stato nominato un liquidatore: chi può essere responsabile?

La norma estende la responsabilità agli amministratori in carica al momento dello scioglimento, se non è stata effettuata la nomina dei liquidatori.

Ho ricevuto beni dalla società poco prima della liquidazione: posso essere chiamato a pagare le imposte?

Sì, se hai ricevuto denaro o altri beni sociali dagli amministratori durante uno dei due periodi d’imposta precedenti alla liquidazione. La responsabilità è limitata al valore ricevuto, salvo le maggiori responsabilità previste dal codice civile.

Come si determina il valore dei beni ricevuti da ciascun socio?

Si presume che denaro e beni siano stati assegnati in proporzione alla quota di capitale detenuta dal socio o associato. È possibile fornire prova contraria.

Che cosa posso fare se ricevo un atto che mi attribuisce questa responsabilità?

L’atto deve essere motivato e notificato. Puoi contestarlo presentando ricorso secondo le regole del contenzioso tributario.

Capo II — RISCOSSIONE MEDIANTE RUOLI