Art. 28 — Ritenuta sui compensi per avviamento commerciale e sui contributi degli enti pubblici

I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23, quando corrispondono compensi per la perdita di avviamento in applicazione della legge 27 gennaio 1963, n. 19, devono operare all'atto del pagamento una ritenuta del quindici per cento, con obbligo di rivalsa, a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuta dal percipiente.

Le regioni, le province, i comuni, gli altri enti pubblici e privati devono operare una ritenuta del quattro per cento a titolo di acconto delle imposte indicate nel comma precedente e con obbligo di rivalsa sull'ammontare dei contributi corrisposti ad imprese, esclusi quelli per l'acquisto di beni strumentali.

Note di aggiornamento (2)
  • (24) Il D.L. 12 agosto 1983, n.371, convertito con modificazioni dalla L. 11 ottobre 1983, n.546, ha disposto (con l'art. 2, comma 8) che "L'articolo 28, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, va interpretato nel senso che, agli effetti dell'applicazione della ritenuta a titolo di acconto delle imposte sul reddito, non si considerano contributi le somme erogate dall'AIMA per gli interventi nel mercato agricolo e dalle casse di conguaglio istituite ai sensi del decreto legislativo del Capo provvisorio dello Stato 15 settembre 1947, n. 896".
  • (87) Il D.L. 12 agosto 1983, n.371, convertito con modificazioni dalla L. 11 ottobre 1983, n.546, come modificato dalla L. 30 dicembre 2004, n.311 ha disposto (con l'art. 2, comma 8) che "L'articolo 28, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, va interpretato nel senso che, agli effetti dell'applicazione della ritenuta a titolo di acconto delle imposte sul reddito, non si considerano contributi le somme erogate dall'Agenzia per le erogazioni in agricoltura (AGEA) e dagli altri organismi pagatori istituiti ai sensi dell'articolo 3 del decreto legislativo 27 maggio 1999, n. 165 per gli interventi nel settore agricolo e dalle casse di conguaglio istituite ai sensi del decreto legislativo del Capo provvisorio dello Stato 15 settembre 1947, n. 896."
Testo vigente al 12 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando determinati soggetti pagano un compenso per la perdita dell’avviamento commerciale, devono trattenere il 15% al momento del pagamento. La trattenuta è un anticipo delle imposte sul reddito dovute da chi riceve il compenso e deve essere addebitata a quest’ultimo. Regioni, enti locali e altri enti pubblici o privati che versano contributi a imprese trattengono invece il 4%, salvo che il contributo serva ad acquistare beni strumentali. Anche questa trattenuta è un anticipo d’imposta a carico dell’impresa beneficiaria.

Perché esiste questa norma

La norma favorisce la riscossione delle imposte prevedendo che una parte del reddito sia trattenuta direttamente al momento del pagamento. Distingue tra compensi per perdita dell’avviamento e contributi alle imprese, escludendo da questi ultimi quelli destinati all’acquisto di beni strumentali.

Domande frequenti

Se ricevo un compenso per la perdita dell’avviamento del mio negozio, quanto mi viene trattenuto?

Chi effettua il pagamento trattiene il 15% al momento del versamento. È un anticipo delle imposte sul reddito che dovrai pagare.

La ritenuta sul compenso per avviamento è a carico di chi paga?

La ritenuta viene materialmente trattenuta da chi paga, ma la norma prevede che sia addebitata a chi riceve il compenso.

Un contributo pubblico alla mia impresa subisce sempre una ritenuta del 4%?

In generale sì, se è corrisposto da uno degli enti indicati. La ritenuta non si applica ai contributi destinati all’acquisto di beni strumentali.

La trattenuta del 4% su un contributo è un’imposta definitiva?

No. È un acconto sulle imposte sul reddito dovute dall’impresa che riceve il contributo.

Anche un ente privato che concede un contributo a un’impresa deve trattenere il 4%?

Sì, la disposizione include gli enti privati tra i soggetti tenuti alla ritenuta sui contributi corrisposti alle imprese, con l’esclusione prevista per l’acquisto di beni strumentali.

Richiamato da

  • Accertamento delle Imposte sui Redditiart. 29

TITOLO III — RITENUTE ALLA FONTE