Art. 47-bis — Disposizioni in materia di regimi fiscali privilegiati
I regimi fiscali di Stati o territori, diversi da quelli appartenenti all'Unione europea ovvero da quelli aderenti allo Spazio economico europeo con i quali l'Italia abbia stipulato un accordo che assicuri un effettivo scambio di informazioni, si considerano privilegiati:
a) nel caso in cui l'impresa o l'ente non residente o non localizzato in Italia sia sottoposto a controllo ai sensi dell'articolo 167, comma 2, da parte di un partecipante residente o localizzato in Italia, laddove si verifichi la condizione di cui al comma 4, lettera a), del medesimo articolo 167;
b) in mancanza del requisito del controllo di cui alla lettera a), laddove il livello nominale di tassazione risulti inferiore al 50 per cento di quello applicabile in Italia. A tali fini, tuttavia, si tiene conto anche di regimi speciali che non siano applicabili strutturalmente alla generalità dei soggetti svolgenti analoga attività dell'impresa o dell'ente partecipato, che risultino fruibili soltanto in funzione delle specifiche caratteristiche soggettive o temporali del beneficiario e che, pur non incidendo direttamente sull'aliquota, prevedano esenzioni o altre riduzioni della base imponibile idonee a ridurre il prelievo nominale al di sotto del predetto limite e sempreché, nel caso in cui il regime speciale riguardi solo particolari aspetti dell'attività economica complessivamente svolta dal soggetto estero, l'attività ricompresa nell'ambito di applicazione del regime speciale risulti prevalente, in termini di ricavi ordinari, rispetto alle altre attività svolte dal citato soggetto.
Ai fini dell'applicazione delle disposizioni del presente testo unico che fanno riferimento ai regimi fiscali privilegiati di cui al comma 1, il soggetto residente o localizzato nel territorio dello Stato che detenga, direttamente o indirettamente, partecipazioni di un'impresa o altro ente, residente o localizzato in Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati in base ai criteri di cui al comma 1, può dimostrare che:
a) il soggetto non residente svolga un'attività economica effettiva, mediante l'impiego di personale, attrezzature, attivi e locali;
b) dalle partecipazioni non consegua l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al comma 1.
Ai fini del comma 2, il contribuente può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera e) , della legge 27 luglio 2000, n. 212.
Note di aggiornamento (1)
(192) Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 142, ha disposto (con l'art. 13, comma 6) che la presente modifica si applica a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018, nonché agli utili percepiti e alle plusvalenze realizzate a decorrere dal medesimo periodo di imposta.
Spiegazione
L’articolo stabilisce quando il regime fiscale di un’impresa o ente estero può essere considerato privilegiato ai fini delle norme fiscali che richiamano questa nozione. La valutazione riguarda, in particolare, le entità controllate da un residente in Italia che soddisfano una specifica condizione prevista per le società estere controllate; negli altri casi rileva un livello nominale di tassazione inferiore alla metà di quello italiano. Si considerano anche alcuni regimi speciali che riducono l’imponibile, se ricorrono i requisiti indicati dalla norma. Il contribuente può dimostrare che l’impresa estera svolge un’attività effettiva oppure che la partecipazione non serve a localizzare redditi in un regime privilegiato, e può chiedere un parere all’amministrazione finanziaria.
Perché esiste questa norma
La norma mira a contrastare l’uso di imprese estere e di regimi fiscali molto favorevoli per trasferire o mantenere redditi fuori dall’Italia. Al tempo stesso consente di dimostrare che la struttura estera ha sostanza economica o non produce l’effetto di spostare redditi verso un regime privilegiato.
Domande frequenti
Un’impresa in un Paese dell’Unione europea può rientrare in questa definizione?
No: il comma esclude i Paesi dell’Unione europea. Esclude anche quelli dello Spazio economico europeo con cui l’Italia abbia un accordo che assicura un effettivo scambio di informazioni.
Ho il controllo di una società estera: basta che paghi poche imposte perché il suo regime sia privilegiato?
Non necessariamente. Per una società controllata si applica il criterio specifico collegato alla condizione prevista dall’articolo 167, comma 4, lettera a); il solo confronto delle aliquote non esaurisce la verifica.
Una società estera non controllata è tassata con un’aliquota nominale pari al 40% di quella italiana: cosa comporta?
In assenza del controllo rilevante, un livello nominale inferiore alla metà di quello applicabile in Italia può far considerare privilegiato il regime, secondo i criteri dell’articolo.
La società estera ha una sede e del personale: posso contestare la qualificazione del regime come privilegiato?
Puoi dimostrare che svolge un’attività economica effettiva, considerando personale, attrezzature, attivi e locali. La norma prevede anche la possibilità di provare che la partecipazione non localizza redditi in un regime privilegiato.
Posso chiedere all’amministrazione finanziaria una valutazione preventiva?
Sì. Il contribuente può presentare un interpello secondo la disposizione indicata dal comma 3, per sottoporre la questione all’amministrazione finanziaria.