Art. 179 — Regime di neutralità fiscale

Alle operazioni indicate nelle lettere a), b) e b-bis) dell'articolo 178 si applicano le disposizioni di cui agli articoli 172 e 173.

Ai conferimenti di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 178 si applica l'articolo 176. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei confronti del beneficiario non residente con riferimento alla stabile organizzazione nello Stato italiano, limitatamente agli elementi patrimoniali del conferente residente o, nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 178, non residente, in essa effettivamente confluiti.

Nelle operazioni indicate al comma 1, le plusvalenze della stabile organizzazione del conferente residente sono imponibili a titolo di realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa imposta, fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare della imposta che lo Stato, dove è situata la stabile organizzazione, avrebbe effettivamente prelevato in assenza delle norme della direttiva comunitaria 23 luglio 1990, n. 90/434. Il beneficiario non residente subentra al conferente residente per tutti i diritti e gli obblighi tributari. Regole analoghe a quelle previste dai periodi precedenti si applicano nel caso in cui una società residente in Italia trasferisca la propria residenza fiscale in un altro Stato membro, assumendo, quale valore su cui calcolare la tassazione virtuale della stabile organizzazione all'estero, il valore normale che l'altro Stato membro avrebbe determinato in caso di realizzo al valore normale di detta stabile organizzazione.

Le operazioni di fusione, scissione e scambio di partecipazioni mediante permuta o conferimento, indicate nell'articolo 178, non comportano realizzo di plusvalenze né di minusvalenze sulle azioni o quote date in cambio, il cui valore fiscale viene assunto dalle azioni o quote ricevute, ripartendosi tra tutte in proporzione dei valori alle stesse attribuiti ai fini della determinazione del rapporto di cambio. Gli eventuali conguagli concorrono a formare il reddito dei soci della società incorporata o fusa o dei soci della società scissa, fatta salva l'applicazione dell'articolo 47, comma 7, e, ricorrendone le condizioni, degli articoli 58 e 87, e dei percipienti nelle operazioni di scambio di partecipazioni mediante permuta o conferimento, ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni, l'esenzione totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui agli articoli 58 e 68, comma 3.

Se è stata conferita da un soggetto una stabile organizzazione situata in un altro Stato membro, le relative plusvalenze sono imponibili nei confronti del conferente residente a titolo di realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa imposta, fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare dell'imposta che lo Stato dove è situata la stabile organizzazione avrebbe prelevato in assenza delle norme della direttiva comunitaria 23 luglio 1990 n. 90/434. In tal caso la partecipazione ricevuta è valutata fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi degli elementi patrimoniali conferiti, aumentato, agli effetti della disposizione di cui al precedente comma, di un importo pari all'imponibile corrispondente all'imposta dovuta a saldo.

COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 29 NOVEMBRE 2018, N. 142.

Note di aggiornamento (3)
  • (123) Il D.Lgs. 18 novembre 2005, n. 247 ha disposto (con l'art. 12, comma 8) che "Le disposizioni degli articoli 172, comma 3, 173, 176, 177, comma 1, 179 e 181 del testo unico, come modificate dal presente articolo, hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1 gennaio 2004; le disposizioni di cui agli articoli 172, comma 6, e 177, comma 2, hanno effetto per i periodi d'imposta che hanno inizio a decorrere del 1 gennaio 2005".
  • (132) Il D.Lgs. 6 novembre 2007, n.199 ha disposto (con l'art. 2 comma 1) che "Le disposizioni dell'articolo 1 comma 1, lettere da b) ad e), concernenti il recepimento dell'articolo 2, paragrafo 2, della direttiva 2005/19/CE, si applicano alle operazioni di fusione, scissione, conferimento di attivo e scambio di partecipazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2007".
  • (192) Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 142, ha disposto (con l'art. 14, comma 1) che il presente comma è abrogato con effetto dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018.
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Ripreso nell'art. 189 del Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per le fusioni, scissioni e altre operazioni transfrontaliere indicate dalla norma, in genere i beni passano senza tassare subito le plusvalenze o minusvalenze: proseguono i valori fiscali precedenti. Una regola analoga vale per determinati conferimenti. La neutralità non è però assoluta: in alcuni casi che coinvolgono stabili organizzazioni le plusvalenze sono tassate al valore normale, con una deduzione per l’imposta che l’altro Stato avrebbe prelevato senza le regole europee. Per i soci, il costo fiscale delle partecipazioni ricevute deriva da quello delle partecipazioni scambiate; gli eventuali conguagli in denaro possono concorrere al reddito.

Perché esiste questa norma

La norma consente riorganizzazioni tra soggetti di Stati membri diversi senza imporre, di regola, una tassazione immediata delle plusvalenze non ancora realizzate. Al tempo stesso tutela la possibilità di tassare i valori maturati quando il collegamento con l’Italia o con una stabile organizzazione estera viene meno, evitando la doppia imposizione nei casi previsti.

Domande frequenti

Se due società di Stati membri diversi si fondono, si pagano subito le imposte sulle plusvalenze dei beni?

In linea generale, no: per le operazioni indicate dalla norma non si tassano subito le plusvalenze o minusvalenze e restano rilevanti i valori fiscali precedenti. La regola non esclude le specifiche eccezioni previste per le stabili organizzazioni.

Se conferisco un’attività a una società di un altro Stato membro, la plusvalenza è sempre esente?

No. Ai conferimenti indicati si applica il regime richiamato dalla norma, ma il trattamento dipende anche da dove si trovano gli elementi conferiti e da dove confluiscono. Per alcune stabili organizzazioni le plusvalenze sono tassate al valore normale.

Che cosa succede se gli elementi di una società italiana passano alla stabile organizzazione italiana di un beneficiario estero?

La continuità fiscale si applica al beneficiario estero soltanto per gli elementi patrimoniali del conferente che siano effettivamente confluiti nella stabile organizzazione italiana.

Se trasferisco a un altro soggetto una stabile organizzazione situata all’estero, come si calcola l’imposta?

La plusvalenza può essere tassata al valore normale. Dall’imposta dovuta si detrae, fino a concorrenza, l’imposta che lo Stato in cui si trova la stabile organizzazione avrebbe prelevato senza le regole europee indicate.

Se una società italiana trasferisce la propria residenza fiscale in un altro Stato membro, le plusvalenze della stabile organizzazione estera restano non tassate?

Non necessariamente: la norma prevede una tassazione virtuale della stabile organizzazione, assumendo il valore normale che l’altro Stato membro avrebbe determinato in caso di realizzo. È prevista anche una deduzione per l’imposta che quello Stato avrebbe prelevato senza le regole europee.

Capo IV — OPERAZIONI STRAORDINARIE FRA SOGGETTI RESIDENTI IN STATI MEMBRI DIVERSI DELL'UNIONE EUROPEA