Nelle fusioni, nelle scissioni e nei conferimenti di cui all'articolo 178 i fondi in sospensione di imposta iscritti nell'ultimo bilancio del conferente residente concorrono a formare il reddito della stabile organizzazione nel territorio dello Stato del soggetto non residente beneficiario nella misura in cui non siano stati ricostituiti nelle scritture contabili della stabile organizzazione.
La norma riguarda fusioni, scissioni e conferimenti transfrontalieri indicati dall’articolo 178, quando il soggetto che riceve i beni non è residente ma opera in Italia tramite una stabile organizzazione. Le riserve con imposte rinviate, risultanti dall’ultimo bilancio del soggetto residente che trasferisce i beni, devono essere registrate nella contabilità della stabile organizzazione per conservarne il regime di sospensione. La parte che non viene ricostituita è invece inclusa nel reddito della stabile organizzazione. Se la ricostituzione è solo parziale, viene tassata soltanto la parte non ricostituita.
La norma evita che riserve con tassazione rinviata perdano il loro trattamento fiscale per effetto di un’operazione transfrontaliera. La registrazione nella stabile organizzazione consente di mantenere la sospensione; in mancanza, la parte non registrata concorre al reddito imponibile in Italia.
Non necessariamente. Se ricostituisce le riserve nella contabilità della propria stabile organizzazione in Italia, la norma non ne prevede l’inclusione nel reddito per la parte ricostituita.
La parte registrata conserva la sospensione; quella non ricostituita concorre al reddito della stabile organizzazione.
No. Si applica alle fusioni, alle scissioni e ai conferimenti indicati dall’articolo 178, alle condizioni previste dalla norma.
I fondi in sospensione d’imposta iscritti nell’ultimo bilancio del soggetto residente che trasferisce i beni.
L’articolo disciplina l’inclusione nel reddito di una stabile organizzazione italiana. Non specifica quale trattamento si applichi in assenza di una stabile organizzazione.