Art. 158 — Plusvalenze e minusvalenze

Nel caso di cessione a titolo oneroso di una o più navi relativamente alle quali è efficace l'opzione di cui all'articolo 155, l'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 comprende anche la plusvalenza o minusvalenza realizzata . Tuttavia, qualora la cessione abbia ad oggetto un'unità già in proprietà dell'utilizzatore in un periodo d'imposta precedente a quello nel quale è esercitata l'opzione per l'applicazione del presente regime, all'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 deve essere aggiunto un ammontare pari al minore importo tra la plusvalenza latente, data dalla differenza tra il valore normale della nave e il costo non ammortizzato della stessa rilevati nell'ultimo giorno dell'esercizio precedente a quello in cui l'opzione è esercitata, e la plusvalenza realizzata ai sensi dell'articolo 86, e, comunque, non inferiore alla plusvalenza latente diminuita dei redditi relativi alla nave oggetto di cessione determinati ai sensi del presente capo in ciascun periodo d'imposta di efficacia dell'opzione fino a concorrenza della stessa plusvalenza latente. Ai fini della determinazione della plusvalenza realizzata ai sensi dell'articolo 86, il costo non ammortizzato è determinato secondo i valori fiscali individuati sulla base delle disposizioni vigenti in assenza dell'esercizio dell'opzione di cui all'articolo 155.

Nel caso in cui nel periodo d'imposta precedente quello di prima applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto dalla presente sezione, al reddito prodotto dalla nave ceduta si rendeva applicabile l'agevolazione di cui all'articolo 145, comma 66, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, l'importo determinato ai sensi del comma 1, secondo periodo, è aggiunto all'imponibile limitatamente al 20 per cento del suo ammontare.

Nel caso in cui le navi cedute costituiscano un complesso aziendale, per l'applicazione del comma 1 è necessario che tali navi rappresentino l'80 per cento del valore dell'azienda al lordo dei debiti finanziari.

Note di aggiornamento (1)
  • (177) La L. 7 luglio 2016, n. 122 ha disposto (con l'art. 24, comma 3) che le modifiche di cui ai commi 1 e 2 del presente articolo si applicano con riferimento alle opzioni esercitate a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della legge medesima; a tale fine non rilevano i rinnovi delle opzioni esercitate nei periodi d'imposta precedenti a quello in corso alla data di entrata in vigore della citata L. 122/2016. Ha inoltre disposto (con l'art. 24, comma 5) che "Per le opzioni esercitate nei periodi d'imposta precedenti a quello in corso alla data di entrata in vigore della presente legge, si applicano le disposizioni dell'articolo 158 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo vigente prima della data di entrata in vigore della presente legge".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando si vende una nave coperta dal regime speciale, il risultato della vendita, positivo o negativo, concorre alla base imponibile calcolata secondo quel regime. Se la nave era già posseduta prima dell’opzione, può aggiungersi anche una quota della plusvalenza maturata prima di aderirvi, tenendo conto dei redditi della nave già tassati durante il regime. Se nel periodo precedente la nave beneficiava di una specifica agevolazione, questa aggiunta è ridotta al 20%. Se la vendita riguarda un’azienda, la regola sulla plusvalenza pregressa opera solo quando le navi rappresentano almeno l’80% del valore aziendale, al lordo dei debiti finanziari.

Perché esiste questa norma

La norma evita che l’adesione al regime speciale sottragga a tassazione la crescita di valore della nave maturata prima dell’opzione e coordina il calcolo con i redditi già tassati durante il regime. Prevede inoltre un trattamento ridotto per una specifica agevolazione preesistente e limita la regola alle aziende in cui le navi costituiscono la parte prevalente del valore.

Domande frequenti

Se vendo una nave con una perdita, questa incide sulla base imponibile?

Sì. Per le navi coperte dall’opzione, la base imponibile considera il risultato della cessione, sia esso una plusvalenza o una minusvalenza.

Che cosa succede se la nave era già mia prima di scegliere il regime?

Può essere aggiunta alla base imponibile una quota della plusvalenza maturata prima dell’opzione. Il calcolo considera il guadagno realizzato e i redditi della nave già determinati durante il regime.

I redditi della nave già tassati durante il regime riducono l’importo da aggiungere alla vendita?

Sì. Riducono la quota riferita alla plusvalenza maturata prima dell’opzione, fino a concorrenza di tale plusvalenza.

Se la nave aveva beneficiato di una precedente agevolazione, si applica l’intero importo aggiuntivo?

No. Se nel periodo d’imposta precedente ricorreva l’agevolazione indicata dalla norma, l’importo da aggiungere è limitato al 20%.

La regola vale anche se vendo un’azienda insieme alle navi?

Sì, ma per applicare la regola sulla plusvalenza pregressa le navi devono rappresentare almeno l’80% del valore dell’azienda, calcolato al lordo dei debiti finanziari.

Capo VI — DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE PER ALCUNE IMPRESE MARITTIME