Art. 157 — Limiti all'esercizio dell'opzione ed alla sua efficacia
L'opzione di cui all'articolo 155 non può essere esercitata e se esercitata viene meno con effetto dal periodo d'imposta in corso nel caso in cui oltre la metà delle navi complessivamente utilizzate viene locato dal contribuente a scafo nudo per un periodo di tempo superiore, per ciascuna unità, al 50 per cento dei giorni di effettiva navigazione per ciascun esercizio sociale.
In ogni caso il reddito delle navi relativamente ai giorni in cui le stesse sono locate a scafo nudo è determinato in modo analitico sulla base dei canoni realizzati e dei costi specifici, e secondo la proporzione di cui all'articolo 159 per quanto attiene a quelli non suscettibili di diretta imputazione.
L'opzione di cui all'articolo 155 viene meno, altresì, nel caso di mancato rispetto dell'obbligo di formazione dei cadetti secondo le modalità stabilite nel decreto di cui all'articolo 161.
L'ammontare determinato ai sensi dell'articolo 156 non comprende i ricavi e qualsiasi altro componente positivo non derivante in via esclusiva dall'esercizio delle navi di cui all'articolo 155 e delle attività di cui al comma 2 dello stesso articolo.
Qualora per qualsiasi motivo venga meno l'efficacia dell'opzione esercitata, il nuovo esercizio della stessa non può avvenire prima del decorso del decennio originariamente previsto e, comunque, non prima del quinto periodo d'imposta successivo a quello in cui è venuta meno l'opzione di cui all'articolo l55.
Note di aggiornamento (2)
(177) La L. 7 luglio 2016, n. 122 ha disposto: - (con l'art. 24, comma 2) che la modifica di cui al comma 5 del presente articolo si applica per le cause di decadenza verificatesi a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della medesima L. 122/2016; - (con l'art. 24, comma 6) che "L'articolo 157, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non si applica nel caso in cui l'omesso versamento dell'importo annuo ai sensi dell'articolo 7, comma 3, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 23 giugno 2005, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 153 del 4 luglio 2005, è inferiore al 10 per cento di quanto dovuto e, in ogni caso, non superiore all'importo di euro 10.000. Sull'importo dell'omesso versamento si applica la sanzione del 50 per cento"; - (con l'art. 24, comma 9) che la modifica di cui al comma 3 del presente articolo si applica ai versamenti dovuti a decorrere dalla data di entrata in vigore della suindicata L. 122/2016.
(235) Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha disposto (con l'art. 19, comma 2) che "Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023".
Spiegazione
L’agevolazione prevista per le imprese marittime non può essere utilizzata, o si perde nell’esercizio in corso, se più della metà delle navi è data a scafo nudo per oltre metà dei giorni di navigazione di ciascuna nave. Per i periodi di locazione a scafo nudo, il reddito deve essere calcolato analiticamente considerando canoni, costi direttamente riferibili e quota degli altri costi. L’opzione si perde anche se non viene rispettato l’obbligo di formazione dei cadetti, salvo l’eccezione prevista dalla normativa successiva per determinati omessi versamenti. Restano esclusi dal reddito forfetario i ricavi estranei all’esercizio delle navi e delle attività ammesse; una nuova opzione è soggetta a distinti periodi di attesa.
Perché esiste questa norma
La norma impedisce che il regime agevolato sia utilizzato da imprese che, in concreto, svolgono prevalentemente attività di semplice locazione delle navi o attività estranee alla navigazione ammessa. Mira inoltre a collegare il beneficio alla formazione dei cadetti e a evitare rientri opportunistici nel regime dopo la decadenza.
Domande frequenti
Quando la locazione a scafo nudo fa perdere l’opzione?
Quando, nello stesso esercizio, più della metà delle navi utilizzate è locata a scafo nudo per oltre il 50% dei giorni di effettiva navigazione della rispettiva nave.
Come si calcola il reddito per i giorni di locazione a scafo nudo?
Si applica un criterio analitico: si considerano i canoni incassati, i costi specificamente riferibili alla nave e la quota proporzionale dei costi comuni non imputabili direttamente.
La mancata formazione dei cadetti comporta sempre la decadenza?
In linea generale sì, se non sono rispettate le modalità stabilite dalla disciplina attuativa. La normativa successiva prevede tuttavia un’eccezione per determinati omessi versamenti di importo contenuto.
I ricavi estranei all’attività marittima rientrano nel reddito forfetario?
No. Il reddito determinato con il regime agevolato non comprende ricavi o altri componenti positivi che non derivino esclusivamente dall’esercizio delle navi e delle attività ammesse.
Dopo la decadenza, quando si può esercitare nuovamente l’opzione?
Non prima della scadenza del decennio originariamente previsto e, comunque, non prima del quinto periodo d’imposta successivo a quello in cui l’opzione è venuta meno. Entrambe le condizioni devono essere rispettate.
Capo VI — DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE PER ALCUNE IMPRESE MARITTIME