Art. 45 — (Art. 31 D.P.R. n. 637/1972) Sostituzione fedecommissaria
L'imposta, nel caso previsto dall'art. 692 del codice civile, si applica nei confronti dell'istituito su un valore pari a quello dell'usufrutto sui beni che formano oggetto della sostituzione fedecommissaria.
L'imposta, alla morte dell'istituito, si applica nei confronti del sostituito in base al valore dei beni alla data dell'apertura della successione, ferma restando l'imposta già applicata a norma del comma 1.
L'imposta, quando la sostituzione non ha luogo, si applica nei confronti dell'istituito in base al valore della piena proprieta dei beni alla data di apertura della successione, detraendo l'imposta precedentemente pagata.
Spiegazione
Quando è prevista una sostituzione fedecommissaria, l’istituito paga inizialmente l’imposta calcolata sul valore dell’usufrutto dei beni. Alla sua morte, se i beni passano al sostituito, quest’ultimo paga l’imposta calcolata sul valore dei beni riferito all’apertura della successione, senza cancellare quella già applicata. Se invece il passaggio al sostituito non avviene, l’istituito è tassato sulla piena proprietà, sempre con riferimento al valore dei beni all’apertura della successione, e può detrarre l’imposta già pagata.
Perché esiste questa norma
La norma disciplina il trattamento fiscale dei beni quando il loro passaggio è differito o condizionato da una sostituzione fedecommissaria. Evita che il calcolo dell’imposta ignori il diverso diritto attribuito inizialmente all’istituito e prevede il conteggio dell’imposta già versata quando la sostituzione non si realizza.
Domande frequenti
Quanto paga inizialmente l’istituito?
L’imposta è calcolata sul valore dell’usufrutto dei beni, non sul loro valore di piena proprietà.
Che cosa succede fiscalmente quando l’istituito muore e i beni passano al sostituito?
Il sostituito paga l’imposta calcolata sul valore dei beni alla data di apertura della successione; resta ferma l’imposta già applicata all’istituito.
Quale valore dei beni si considera quando si tassa il sostituito?
Si considera il valore dei beni alla data di apertura della successione, non il loro valore al momento della morte dell’istituito.
Se la sostituzione non avviene, l’istituito paga un’altra imposta?
L’imposta viene calcolata sulla piena proprietà dei beni, con riferimento al valore alla data di apertura della successione.
Se la sostituzione non avviene, si perde l’imposta già pagata dall’istituito?
No. Nel calcolo dovuto sulla piena proprietà, l’imposta precedentemente pagata è detratta.
CAPO VI — NORME PARTICOLARI PER LE SUCCESSIONI TESTAMENTARIE