Art. 44 — (Artt. 29 e 30 D.P.R. n. 637/1972) Disposizioni testamentarie condizionali
L'imposta, se l'istituzione di erede è sottoposta a condizione risolutiva, si applica con l'aliquota e la franchigia proprie dell'erede istituito e, nel caso di avveramento della condizione, con l'aliquota e la franchigia proprie dell'erede subentrante.
L'imposta, se l'istituzione di erede è sottoposta a condizione sospensiva, si applica con l'aliquota e la franchigia proprie di quello degli eventuali successibili, compreso l'erede istituito ed esclusi lo Stato e gli enti di cui all'art. 3, che è soggetto all'imposta minore, salva l'applicazione della maggiore imposta se l'eredità viene devoluta a persona diversa per effetto dell'avveramento o del mancato avveramento della condizione.
L'imposta, nei casi di legato sottoposto a condizione sospensiva, si applica come se il legato non fosse stato disposto e, nel caso di avveramento della condizione, si applica nei confronti del legatario; se il legato è sottoposto a condizione risolutiva, l'imposta si applica nei confronti del legatario e, nel caso di avveramento della condizione, si applica nei confronti dell'erede.
Le disposizioni testamentarie a favore di nascituri si considerano sottoposte a condizione sospensiva.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Se l’erede può perdere l’eredità al verificarsi di un evento, l’imposta si calcola inizialmente in base al suo rapporto con il defunto; se l’evento si verifica, si ricalcola considerando chi subentra. Se invece l’erede acquista solo al verificarsi di un evento, si applica inizialmente il trattamento fiscale meno oneroso tra i possibili successori, con un eventuale conguaglio se l’eredità va a un’altra persona. Per i legati, il trattamento cambia a seconda che l’evento possa impedire l’acquisto o farlo cessare. Le disposizioni a favore di un nascituro sono trattate come sottoposte a un evento che ne sospende l’efficacia.
Perché esiste questa norma
La norma collega l’imposta a chi risulta effettivamente destinatario dei beni, pur disciplinando il periodo in cui l’esito della disposizione testamentaria è incerto. Evita inoltre che l’incertezza comporti un’imposizione iniziale più elevata del necessario, prevedendo l’adeguamento se il beneficiario cambia.
Domande frequenti
Se sono nominato erede, ma posso perdere l’eredità se si verifica un certo evento, quale trattamento fiscale si applica?
Inizialmente si considera il tuo rapporto con il defunto. Se l’evento si verifica e subentra un’altra persona, l’imposta si ricalcola secondo il rapporto di quest’ultima con il defunto.
Se l’erede potrà acquistare l’eredità solo a una condizione, come si determina l’imposta?
Inizialmente si applica il trattamento meno oneroso tra quelli spettanti ai possibili successori, esclusi lo Stato e gli enti richiamati dalla norma. Se l’eredità va a una persona diversa, può essere dovuta la maggiore imposta.
Ho ricevuto un legato subordinato a una condizione: pago subito l’imposta?
Finché la condizione sospensiva non si verifica, il legato è trattato fiscalmente come se non fosse stato disposto. Se la condizione si verifica, l’imposta si applica nei tuoi confronti.
Che cosa succede fiscalmente se un legato cessa quando si verifica un evento?
L’imposta si applica inizialmente al legatario. Se l’evento si verifica e il legato viene meno, l’imposta si applica nei confronti dell’erede.
Se il testamento lascia beni a un bambino non ancora concepito, come viene considerata la disposizione?
La disposizione a favore di un nascituro è trattata come sottoposta a condizione sospensiva: l’imposta segue quindi le regole previste per questo tipo di condizione.
CAPO VI — NORME PARTICOLARI PER LE SUCCESSIONI TESTAMENTARIE