Art. 15 — (Art. 21 D.P.R. n. 637/1972) Aziende, navi e aeromoboli
La base imponibile, relativamente alle aziende comprese nell'attivo ereditario, è determinata assumendo il valore complessivo, alla data di apertura della successione, dei beni e dei diritti che le compongono, esclusi i beni indicati nell'art. 12, al netto delle passività risultanti a norma degli articoli da 2l a 23.
Se il defunto era obbligato alla redazione dell'inventario di cui all'art. 2217 del codice civile, si ha riguardo alle attività e alle passività indicate nell'ultimo inventario regolarmente redatto ..., tenendo conto dei mutamenti successivamente intervenuti.50
Il valore delle navi o imbarcazioni e degli aeromobili, che non fanno parte di aziende, è desunto dai prezzi mediamente praticati sul mercato per beni della stessa specie di nuova costruzione, tenendo conto del tempo trascorso dall'acquisto e dello stato di conservazione.
In caso di usufrutto o di uso dei beni indicati nei commi 1 e 2 si applicano le disposizioni dell'art. 14, comma 1, lettere b) e c).
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Per un’azienda ereditata si considera il valore dei beni e dei diritti che la compongono alla data della successione, sottraendo le passività ammesse ed escludendo i beni richiamati dall’articolo 12. Se il defunto doveva tenere l’inventario previsto dall’articolo 2217 del codice civile, si parte dall’ultimo inventario regolare, aggiornandolo per i cambiamenti successivi. Navi, imbarcazioni e aeromobili che non fanno parte di un’azienda si valutano in base ai prezzi di mercato di beni nuovi simili, considerando età e conservazione. Per usufrutto o uso si applicano le regole indicate nell’articolo 14, comma 1, lettere b) e c).
Perché esiste questa norma
La norma mira a determinare un valore dell’eredità coerente con la consistenza effettiva dell’azienda e con il valore di mercato dei mezzi di trasporto. L’inventario aggiornato e la considerazione delle passività aiutano a evitare valutazioni non corrispondenti alla situazione patrimoniale reale.
Domande frequenti
Come si calcola il valore di un’azienda ricevuta in eredità?
Si valutano i beni e i diritti aziendali alla data della successione, si sottraggono le passività ammesse e si escludono i beni indicati nell’articolo 12.
Il defunto teneva un inventario: quale valore si usa?
Se era obbligato a redigerlo, si considera l’ultimo inventario regolarmente compilato, tenendo conto dei cambiamenti avvenuti dopo la sua redazione.
Come si valuta una barca ereditata che non apparteneva a un’azienda?
Si guarda ai prezzi medi di mercato di imbarcazioni nuove della stessa specie, adattando il valore all’età e allo stato di conservazione della barca.
Un aeromobile incluso nell’attività di un’azienda si valuta come un bene personale?
No. Se fa parte dell’azienda, rientra nella valutazione complessiva dei beni e dei diritti aziendali; il criterio dei prezzi di beni nuovi simili riguarda quelli che non ne fanno parte.
Che cosa cambia se sull’azienda ereditata c’è un usufrutto o un diritto d’uso?
La valutazione segue le regole richiamate dall’articolo 14, comma 1, lettere b) e c), specificamente previste per usufrutto e uso.