Art. 41 — Cessioni a catena (articolo 41-ter decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)
Ai fini del presente articolo:
a) si considerano cessioni a catena le cessioni successive di beni che sono oggetto di un unico trasporto, da uno Stato membro a un altro Stato membro direttamente dal primo cedente all'ultimo acquirente;
b) si considera operatore intermedio un cedente, diverso dal primo, che trasporta o spedisce i beni direttamente o tramite un soggetto terzo che agisce per suo conto.
Nelle cessioni a catena in cui il trasporto o la spedizione iniziano nel territorio dello Stato e sono effettuati da un operatore intermedio, si considera cessione intraunionale non imponibile ai sensi dell'articolo 39 solo la cessione effettuata nei confronti dell'operatore intermedio. Tuttavia, se l'operatore intermedio comunica al proprio cedente il numero di identificazione attribuitogli dallo Stato agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto, si considera cessione intraunionale quella effettuata dall'operatore intermedio. Non si considerano effettuate nello Stato le cessioni successive a quella che costituisce cessione intraunionale.
Nelle cessioni a catena in cui il trasporto o la spedizione terminano nel territorio dello Stato e sono effettuati da un operatore intermedio, si considera acquisto intraunionale ai sensi dell'articolo 8 solo l'acquisto effettuato dall'operatore intermedio.
Tuttavia, se l'operatore intermedio comunica al proprio cedente il numero di identificazione attribuitogli agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto dallo Stato di inizio del trasporto o della spedizione, si considera acquisto intraunionale quello effettuato dall'acquirente dell'operatore intermedio. Si considerano effettuate nello Stato la cessione posta in essere dal soggetto che effettua l'acquisto intraunionale e le cessioni successive.
Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle vendite a distanza effettuate tramite le interfacce elettroniche che si considerano aver acquistato e rivenduto i beni stessi ai sensi dell'articolo 7.
Spiegazione
Le cessioni a catena si verificano quando più venditori cedono gli stessi beni, ma questi viaggiano una sola volta direttamente dal primo venditore all’ultimo acquirente, passando da uno Stato membro a un altro. Se il trasporto parte dall’Italia ed è organizzato da un venditore intermedio, di regola la cessione non imponibile è quella a favore di quest’ultimo; se comunica al proprio venditore il numero IVA previsto dalla norma, è invece non imponibile la sua cessione al cliente. Se il trasporto arriva in Italia, la regola individua quale passaggio costituisce l’acquisto intraunionale e quali cessioni sono effettuate in Italia. Queste regole non valgono per le vendite a distanza tramite interfacce elettroniche che sono considerate acquirenti e rivenditori dei beni.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce a quale passaggio della catena attribuire il trasporto unico e, di conseguenza, il trattamento IVA intraunionale. Così riduce il rischio di trattamenti incoerenti o di incertezza sull’imposizione delle diverse cessioni.
Domande frequenti
Compro un bene da un’impresa italiana, che lo spedisce direttamente al mio cliente in un altro Paese UE: quale vendita può essere non imponibile?
Se il trasporto è effettuato da te, come venditore intermedio, di regola può essere non imponibile la vendita dell’impresa italiana a te. Se comunichi al tuo fornitore il numero IVA richiesto dalla norma, può esserlo invece la tua vendita al cliente.
Per cambiare quale vendita è considerata intraunionale basta comunicare il mio numero IVA al cliente finale?
No. La norma richiede che l’operatore intermedio comunichi il proprio numero IVA al suo venditore. La comunicazione al cliente finale non è quella indicata per spostare la cessione intraunionale.
Acquisto beni da un altro Paese UE e il trasporto termina in Italia: chi effettua l’acquisto intraunionale?
Se il trasporto è organizzato da un venditore intermedio, di regola l’acquisto intraunionale è quello dell’intermediario. Se questi comunica al proprio venditore il numero IVA assegnato dallo Stato di partenza, l’acquisto intraunionale è invece quello del suo acquirente.
Se l’acquisto intraunionale è attribuito al mio fornitore intermedio, le cessioni successive sono comunque considerate effettuate in Italia?
Sì. Quando i beni arrivano in Italia, la norma considera effettuate in Italia la cessione del soggetto che effettua l’acquisto intraunionale e quelle successive.
Le stesse regole si applicano se compro online tramite una piattaforma che risulta acquirente e rivenditrice dei beni?
No. La disciplina delle cessioni a catena non si applica alle vendite a distanza tramite interfacce elettroniche considerate, ai fini IVA, acquirenti e rivenditrici dei beni.
Capo II — Operazioni non imponibili connesse alle operazioni intraunionali