Art. 259 — Trattamento fiscale della cessazione dei requisiti di partecipazione e portabilità nella forma pensionistica complementare (articolo 14, commi 4, 5 e 7, decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252; articolo 1, comma 156, legge 27 dicembre 2017, n. 205)
Sulle somme percepite a titolo di riscatto della posizione individuale relative alle fattispecie previste dall'articolo 14, commi 2 e 3, del decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, è operata una ritenuta a titolo di imposta con l'aliquota del 15 per cento ridotta di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali, sul medesimo imponibile di cui all'articolo 258, comma 4.
In caso di cessazione dei requisiti di partecipazione per cause diverse da quelle di cui all'articolo 14, commi 2 e 3, del decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, è previsto il riscatto della posizione sia nelle forme collettive sia in quelle individuali e su tali somme si applica una ritenuta a titolo di imposta con l'aliquota del 23 per cento sul medesimo imponibile di cui all'articolo 258, comma 4.
Le operazioni di trasferimento delle posizioni pensionistiche di cui all'articolo 14, comma 6 del decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, sono esenti da ogni onere fiscale, a condizione che avvengano a favore di forme pensionistiche disciplinate dal citato decreto.
Sono altresì esenti da ogni onere fiscale i trasferimenti delle risorse o delle riserve matematiche da un fondo pensione o da una forma pensionistica individuale ad altro fondo pensione o ad altra forma pensionistica individuale.
A decorrere dal 1° gennaio 2018, ai dipendenti delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, si applicano le disposizioni concernenti la deducibilità dei premi e contributi versati e il regime di tassazione delle prestazioni di cui al decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252. Per i dipendenti delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, che, alla data del 1° gennaio 2018, risultano iscritti a forme pensionistiche complementari, le disposizioni concernenti la deducibilità dei contributi versati e il regime di tassazione delle prestazioni di cui al decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, sono applicabili a decorrere dal 1° gennaio 2018. Per i medesimi soggetti, relativamente ai montanti delle prestazioni accumulate fino a tale data, continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti.
Spiegazione
Se si riscatta la posizione per una delle cause previste dalla legge, si applica una ritenuta del 15%, che diminuisce dello 0,30% per ogni anno di partecipazione oltre il quindicesimo, fino a una riduzione massima di 6 punti percentuali. Per altre cause di cessazione dei requisiti, il riscatto è possibile sia nelle forme collettive sia in quelle individuali e la ritenuta è del 23%. Il trasferimento della posizione o delle relative risorse tra forme pensionistiche qualificate non comporta oneri fiscali. Dal 1° gennaio 2018, ai dipendenti pubblici si applicano le regole generali su deducibilità e tassazione delle prestazioni; per i montanti accumulati prima di quella data dagli iscritti già aderenti restano valide le regole precedenti.
Perché esiste questa norma
La norma disciplina il trattamento fiscale del riscatto e favorisce la continuità della previdenza complementare, evitando che il trasferimento tra forme pensionistiche sia penalizzato fiscalmente. Estende inoltre ai dipendenti pubblici le regole generali, salvaguardando il trattamento dei montanti già accumulati.
Domande frequenti
Se riscatto la posizione per una delle cause previste dalla legge, quanto pago?
Si applica una ritenuta del 15%, ridotta di 0,30 punti percentuali per ogni anno di partecipazione oltre il quindicesimo. La riduzione non può superare 6 punti percentuali.
Se perdo i requisiti per una causa diversa da quelle previste per il riscatto agevolato, posso comunque ritirare i soldi?
Sì. Il riscatto è previsto sia per le forme pensionistiche collettive sia per quelle individuali; sulle somme si applica una ritenuta del 23%.
Devo pagare imposte se trasferisco la mia posizione a un altro fondo pensione?
No, il trasferimento è esente da oneri fiscali se avviene verso una forma pensionistica disciplinata dalla normativa indicata. Anche il trasferimento delle risorse o delle riserve matematiche tra forme pensionistiche è esente.
Sono dipendente pubblico: dal 2018 valgono per me le stesse regole fiscali della previdenza complementare?
Sì. Dal 1° gennaio 2018 si applicano le regole sulla deducibilità dei contributi e sulla tassazione delle prestazioni previste per la previdenza complementare.
Ero già iscritto a una forma pensionistica complementare prima del 2018: come sono tassati i montanti già accumulati?
Per i dipendenti pubblici già iscritti al 1° gennaio 2018, ai montanti accumulati fino a quella data continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti.
Capo II — Disposizioni in materia di forme pensionistiche complementari