Art. 224 — Stock options ed emolumenti variabili (articolo 33 decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122; articolo 1-bis, comma 1, decreto- legge 17 giugno 2025, n. 84, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2025, n. 108)
In dipendenza delle decisioni assunte in sede di G20 e in considerazione degli effetti economici potenzialmente distorsivi propri delle forme di remunerazione operate sotto forma di bonus e stock options che eccedono il triplo della parte fissa della retribuzione, attribuiti ai dipendenti che rivestono la qualifica di dirigenti nel settore finanziario nonché ai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa nello stesso settore è applicata una aliquota addizionale del 10 per cento.
L'addizionale è trattenuta dal sostituto d'imposta al momento di erogazione dei suddetti emolumenti e, per l'accertamento, la riscossione, le sanzioni e il contenzioso, è disciplinata dalle ordinarie disposizioni in materia di imposte sul reddito.
Per i compensi di cui al comma 1, le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano sull'ammontare che eccede l'importo corrispondente alla parte fissa della retribuzione.
Le disposizioni di cui ai commi 1, 2 e 3 non si applicano a condizione che il soggetto che eroga le remunerazioni versi una somma, corrispondente a un ammontare pari ad almeno il doppio dell'addizionale dovuta, in favore di enti del Terzo settore previsti dal codice del Terzo settore, di cui al decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117, diversi dai soggetti che direttamente o indirettamente controllano i suddetti erogatori delle remunerazioni, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto. Le disposizioni di cui al primo periodo si applicano a condizione che il versamento ivi previsto si riferisca all'ammontare complessivo dell'addizionale dovuta per il periodo. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabiliti le modalità e i termini di attuazione delle disposizioni di cui al presente comma.
Le disposizioni dei commi da 1 a 4 si applicano ai soggetti indicati nell'articolo 161, comma 1, lettere a) e b).
Spiegazione
La norma riguarda dirigenti e collaboratori coordinati e continuativi del settore finanziario che ricevono bonus o stock option: se gli emolumenti superano il triplo della retribuzione fissa, è prevista un’addizionale del 10%. Per i compensi interessati, l’addizionale si applica sulla parte che eccede la retribuzione fissa. Il sostituto d’imposta la trattiene quando paga gli emolumenti; per gli aspetti di accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso valgono le regole ordinarie sulle imposte sul reddito. L’addizionale non si applica se chi eroga i compensi versa, alle condizioni previste, una somma almeno pari al doppio dell’addizionale dovuta a enti del Terzo settore.
Perché esiste questa norma
La norma intende contrastare gli effetti economici potenzialmente distorsivi di remunerazioni variabili molto elevate nel settore finanziario, in linea con le decisioni assunte in sede di G20. Prevede inoltre un’alternativa che indirizza risorse verso enti del Terzo settore, purché siano rispettate specifiche condizioni.
Domande frequenti
A chi si applica l’addizionale?
Ai dirigenti e ai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa del settore finanziario che ricevono bonus o stock option oltre la soglia prevista.
Come si determina la soglia e su quale importo si calcola l’addizionale?
La norma individua la soglia nel superamento del triplo della retribuzione fissa; per i compensi interessati, l’addizionale del 10% è calcolata sulla parte eccedente la retribuzione fissa.
Devo versare personalmente l’addizionale?
La trattiene il sostituto d’imposta al momento dell’erogazione dei compensi. Accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso seguono le regole ordinarie sulle imposte sul reddito.
La società può evitare l’addizionale facendo una donazione a un ente del Terzo settore?
Sì, se versa almeno il doppio dell’addizionale dovuta a un ente ammesso, non legato all’erogatore dai rapporti di controllo indicati dalla norma, e il versamento copre l’intera addizionale dovuta per il periodo.
È possibile versare la somma a più enti o solo a uno?
Il testo non richiede che il versamento sia destinato a un solo ente. Stabilisce però che la somma complessiva versata rispetti la soglia minima e si riferisca all’intera addizionale dovuta per il periodo.