Art. 223 — Esenzioni per la partecipazione dei lavoratori alle società cooperative (articolo 1, comma 12, legge 27 dicembre 2019, n. 160; articolo 1, comma 271, legge 30 dicembre 2020, n. 178)
La liquidazione anticipata, in un'unica soluzione, della NASpI, di cui all'articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 4 marzo 2015, n. 22, destinata alla sottoscrizione di capitale sociale di una cooperativa nella quale il rapporto mutualistico ha a oggetto la prestazione di attività lavorativa da parte del socio, si considera non imponibile ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, sono stabiliti i criteri e le modalità di attuazione del presente comma, anche al fine di definire le opportune comunicazioni atte a consentire l'esenzione della NASpI anticipata in un'unica soluzione nonché ad attestare all'Istituto erogatore l'effettiva destinazione al capitale sociale della cooperativa interessata dell'intero importo anticipato.
Gli importi del trattamento di fine rapporto richiesti dai lavoratori e destinati alla sottoscrizione di capitale sociale delle cooperative costituite ai sensi dell'articolo 23, comma 3-quater, del decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 134, introdotto dall'articolo 1, comma 270, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, non concorrono alla formazione del reddito imponibile dei lavoratori medesimi.
Spiegazione
La NASpI anticipata tutta in una volta non è soggetta all’imposta sul reddito se viene usata per sottoscrivere il capitale di una cooperativa in cui il socio lavora. L’intero importo anticipato deve essere destinato a quel capitale, secondo le modalità che saranno definite dall’Agenzia delle entrate. Anche il TFR richiesto dal lavoratore non concorre al reddito imponibile se viene destinato al capitale di una cooperativa costituita secondo la disciplina indicata nell’articolo. Non si tratta quindi di un’esenzione generale per ogni somma ricevuta o per ogni cooperativa.
Perché esiste questa norma
La norma favorisce l’ingresso dei lavoratori nelle cooperative e il loro apporto di capitale, evitando che le somme investite siano ridotte dall’imposizione fiscale. Le condizioni previste collegano l’esenzione alla destinazione effettiva delle risorse a cooperative in cui il lavoro dei soci ha un ruolo concreto.
Domande frequenti
Posso beneficiare dell’esenzione se ricevo la NASpI anticipata e la uso per diventare socio lavoratore?
Sì, se la NASpI è liquidata in un’unica soluzione e l’importo è destinato alla sottoscrizione del capitale di una cooperativa nella quale il rapporto mutualistico riguarda il lavoro del socio.
Se uso solo una parte della NASpI anticipata per il capitale della cooperativa, l’esenzione vale comunque?
La norma richiede che l’intero importo anticipato sia effettivamente destinato al capitale sociale. L’esenzione non è prevista per la quota usata per scopi diversi.
La NASpI mensile che ricevo normalmente è esente in base a questa norma?
No. Questa disposizione riguarda la liquidazione anticipata in un’unica soluzione destinata al capitale di una cooperativa con le caratteristiche indicate, non la NASpI erogata periodicamente.
Posso ottenere il trattamento fiscale agevolato se destino il TFR alla mia cooperativa?
Il TFR non concorre al reddito imponibile quando è richiesto dal lavoratore e destinato al capitale di una cooperativa costituita secondo la disciplina specificamente richiamata dalla norma.
Qualsiasi cooperativa può beneficiare del trattamento previsto per il TFR?
No. Per il TFR, la norma limita il beneficio alle cooperative costituite secondo la disciplina indicata nell’articolo; non basta che si tratti genericamente di una cooperativa.