Art. 191 — erdite fiscali (articolo 181 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Perdite fiscali (articolo 181 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Nelle operazioni di cui all'articolo 188, comma 1 lettere a) e b), le perdite fiscali, l'eccedenza di interessi indeducibili oggetto di riporto in avanti di cui all'articolo 105, comma 5, nonché l'eccedenza relativa all'aiuto alla crescita economica di cui all'articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, sono ammesse in deduzione da parte del soggetto non residente alle condizioni e nei limiti di cui all'articolo 172, comma 7, proporzionalmente alla differenza tra gli elementi dell'attivo e del passivo effettivamente connessi alla stabile organizzazione sita nel territorio dello Stato risultante dall'operazione e nei limiti di detta differenza.
Spiegazione
In alcune operazioni tra soggetti di Stati UE, il soggetto non residente può utilizzare perdite fiscali e determinate eccedenze maturate prima dell’operazione. La deduzione è possibile solo se tali importi sono collegati alla stabile organizzazione in Italia che deriva dall’operazione e nel rispetto delle condizioni e dei limiti previsti per le fusioni. Inoltre, l’importo deducibile non può superare il valore netto degli elementi dell’attivo e del passivo effettivamente connessi a quella stabile organizzazione. Non è quindi automatico il trasferimento integrale delle eccedenze.
Perché esiste questa norma
La norma consente di non perdere determinate posizioni fiscali quando l’attività prosegue in Italia tramite una stabile organizzazione. Al tempo stesso, limita la deduzione alle risorse effettivamente collegate a tale attività, per evitare che eccedenze estranee o sproporzionate riducano il reddito imponibile italiano.
Domande frequenti
Una società estera che opera tramite una stabile organizzazione in Italia può usare le perdite accumulate da una società coinvolta nell’operazione?
Può farlo solo nelle operazioni previste e se le perdite sono riferibili alla stabile organizzazione italiana risultante. Si applicano inoltre specifiche condizioni e limiti.
Si trasferiscono automaticamente tutte le perdite fiscali?
No. La deduzione non è automatica né necessariamente integrale: dipende dai limiti applicabili e dal valore netto degli elementi effettivamente collegati alla stabile organizzazione.
Che cosa succede se la stabile organizzazione non ha un valore netto positivo?
La norma limita la deduzione alla differenza tra attività e passività connesse alla stabile organizzazione. Se tale differenza non è positiva, non vi è capienza sulla base di questo criterio.
La regola riguarda soltanto le perdite fiscali?
No. Riguarda anche l’eccedenza di interessi indeducibili riportata in avanti e l’eccedenza relativa all’aiuto alla crescita economica, sempre alle condizioni e nei limiti previsti.
Quali elementi si considerano per stabilire quanto si può dedurre?
Si considera la differenza tra gli elementi dell’attivo e quelli del passivo effettivamente connessi alla stabile organizzazione situata in Italia e risultante dall’operazione.